Для осуществления оптимальной финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях аграрной сферы экономики должна быть налажена эффективно функционирующая система внутреннего контроля, предоставляющая оперативную, точную, достоверную информацию, необходимую для успешного управления экономическим субъектом [1, 2].Вопросы организации системы внутреннего контроля достаточно подробно исследовались в трудах отечественных и зарубежных авторов.Одни авторы определяют внутренний контроль как систему, направленную на наблюдение и проверку функционирования объекта для определения наличия и степени его отклонения от запланированных параметров [3, 4]. Другие исследователи под внутренним контролем понимают систему наблюдений и проверок за соответствием процесса функционирования объекта контроля принимаемым управленческим решениям для определения их влияния на объект посредством выявления отклонений, которые допускаются при выполнении тех или иных решений [5].Таким образом, внутренний контроль представляет собой инструмент управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, позволяющий определять фактическое состояние объекта контроля, выявлять имеющиеся отклонения, устанавливать причины их возникновения.Внутренний контроль как функция управления представляет собой комплекс различных операций, связанных с наблюдением и проверкой объектов управления, соблюдением и исполнением управляемым субъектом управленческих решений, выявлением отклонений от запланированных показателей и проведением регулирующих мероприятий [6, 7]. Он обеспечивает стабильную работу предприятия, оценивает результативность управления, поддерживает устойчивый уровень развития и рентабельности. Внутренний контроль взаимосвязан с такими функциями системы управления, как планирование, регулирование, учет и анализ (рисунок 1).В экономической литературе принято выделять ряд последовательных этапов организации системы внутреннего контроля [8, 9] (рисунок 2).Для практической реализации внутреннего контроля на предприятиях аграрной сферы экономики необходимо выработать концептуальные подходы к определению его целей, задач, принципов, методов, объектов и субъектов.Цель исследования – разработка концептуальной модели внутреннего контроля, включающей в себя совокупность взаимосвязанных элементов (целей, задач, принципов, субъектов, объектов, инструментов, стандартов, нормативного и информационного обеспечения, документирования и др.). Условия, материалы и методы исследований. В процессе исследования использовали такие общенаучные методы, как системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой исследования послужили научные работы зарубежных и отечественных специалистов в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов. Вопросы, касающиеся содержания внутреннего контроля, исследовали такие российские специалисты как Алавердова Т.П. [10], Коське М.С. и соавт. [11], Мельник М. В. [12]. Отдельные теоретические и методологические подходы к формированию системы внутреннего контроля в компаниях различных отраслей экономики рассмотрены в работах Мавлиевой Л.М. и соавт. [13], Клычовой А.С. и соавт. [14], Древинга С.Р. и соавт. [15]. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли Козменкова С.В. и соавт. [16, 17], Миганова К.Б. [18], Дьяконова О.С. и соавт. [19]. Среди зарубежных ученых, внесших вклад в развитие вопросов внутреннего контроля, следует отметить. Chalmers K. И соавт. [20], Danescu T.и соавт. [21].Анализ и обсуждение результатов исследований. Эффективно функционирующая организационная модель внутреннего контроля включает в себя совокупность целей, задач, принципов, субъектов, объектов, инструментов и стандартов, нормативного и информационного обеспечения, документирования контрольного процесса, информационного обеспечения системы управления, принятия эффективных управленческих решений (рисунок 2).Для достижения целей внутреннего контроля финансовых результатов должны быть решены следующие задачи:обеспечение сохранность активов и эффективное использование ресурсов предприятия;обеспечение выполнения планов увеличения финансовых результатов в результате эффективного ведения хозяйственной деятельности; эффективное предупреждение, выявление и устранение нарушений в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия;разработка и освоение эффективных контрольных процедур, позволяющих уменьшить риски, связанные с получением прибыли;предотвращение или своевременное выявление отклонений от запланированных параметров;профилактика недобросовестных действий работников и третьих лиц, оказывающих влияние на формирование финансовых результатов; обеспечение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов при формировании финансовых результатов.В экономической литературе выделяют следующие принципы внутреннего контроля финансовых результатов: законности, объективности, систематичности, сбалансированности, профессиональной компетентности, разделения обязанностей, ответственности, рациональности и др. [22, 23] (рисунок 5). Их соблюдение – ключевое условие успешной работы системы внутреннего контроля. Нормативно-правовую базу, регулирующую внутренний контроль финансовых результатов, можно представить в виде двухуровневой системы: законодательные и нормативные документы;внутренние нормативные документы.Информационную базу внутреннего контроля финансовых результатов формируют внутренние документы организации и внешние документы высших органов законодательной и исполнительной власти, общественных саморегулируемых организаций, кредитных учреждений, международных организаций и др.В систему субъектов внутреннего контроля финансовых результатов входят: руководитель организации, служба внутреннего контроля, руководители подразделений и работники организации (рисунок 6). Для эффективного разграничения полномочий между ними необходимо разработать положения о структурных подразделениях, должностные инструкции и другие организационно-распорядительные документы, регулирующие их деятельность.Инструментарий внутреннего контроля можно представить в виде комплексного механизма, интегрирующего и координирующего конкретные инструменты (методы) формирования информационного обеспечения системы управления. К инструментам внутреннего контроля могут быть отнесены следующие:нормативная проверка, при проведении которой осуществляется мониторинг нормативных документов, устанавливается, соответствуют ли положения учетной политики в части учета финансовых результатов требованиям законодательства, выявляются отклонения от норм законодательства;арифметический контроль, заключающийся в пересчете и проверке правильности расчетов и отражения итоговых данных в учете. В ходе арифметического контроля финансовых результатов проверяют стоимостные и количественные показатели учета затрат на производство, продажи продукции, работ и услуг, формирования финансовых результатов;взаимный контроль предусматривает сопоставление двух или нескольких документов, разных по содержанию, но оформленных на одну и ту же или группу взаимосвязанных операций. Так, при внутреннем контроле финансовых результатов проверяют правильность учета отгруженной продукции. В этом случае взаимному контролю подвергают договоры на поставку продукции, документы на ее отгрузку, полноту регистрации счетов-фактур, а также правильность установления отпускных цен; встречная проверка осуществляется путем проверки документов, составляемых в нескольких экземплярах и находящихся в разных подразделениях организации или в других организациях. При внутреннем контроле финансовых результатов путем проведения встречной проверки может быть выявлена достоверность и реальность поступления на склад готовой продукции на основании накладных и приходных ордеров, нарядов на выполненную работу. Кроме того, могут быть установлены случаи, связанные с не оприходованием денежных средств, полученных от других организаций в результате продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В этом случае проверке подвергают товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, документы по оприходованию денежных средств;экономический анализ применяют при проверке финансово-хозяйственной деятельности, в ходе которой анализируют себестоимость и рентабельность производства, определяют финансовое состояние; выявляют убыточные производственные операции, устанавливают причины убыточности или низкой рентабельности;прослеживание предполагает проверку отдельных первичных документов, правильность их отражения в регистрах аналитического и синтетического учета. В ходе его проведения определяют корреспонденцию счетов и устанавливают правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;наблюдение при внутреннем контроле финансовых результатов осуществляется за точностью отражения выручки на бухгалтерских счетах, правильностью классификации доходов, отнесения различных групп затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);оценка законности и обоснованности хозяйственных операций проводится путем сопоставления данных, содержащихся в учетных регистрах с первичными документами, а также показателей отчетности с данными учетных регистров. При этом выявляются хищения, приписки и другие нарушения, скрываемые необоснованными записями на счетах бухгалтерского учета. Так, применяя этот инструмент при внутреннем контроле финансовых результатов, могут быть выявлены бухгалтерские записи по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукции», приводящие к увеличению балансовой прибыли и, как следствие, к фиктивным отчетам о выполнении плана прибыли.Следующий элемент концептуальной модели – объекты внутреннего контроля финансовых результатов. Они могут быть представлены результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятий, способами управления решениями, процессами образования, распределения и использования финансовых ресурсов. Сведения, собираемые в процессе внутреннего контроля, необходимо оформлять в виде рабочих документов, которые составляют на всех его этапах. Эти документы содержат информацию о планировании контрольной работы, характеризуют содержание, временные рамки, объемы и результаты выполняемых процедур. Рабочие документы могут содержать информацию о существенных положениях по выявляемым отклонениям, рискам, ошибкам, вопросам, позволяющие оценить соблюдение положений учетной политики и ее соответствие требованиям нормативных актов.Результаты внутреннего контроля служат основой информационного обеспечения системы управления для дальнейшего принятия решений, позволяющих обеспечить эффективное функционирование предприятия, его финансовую устойчивость, конкурентоспособность, обеспечить сохранность и эффективное использование ресурсов предприятия.Для принятия эффективных управленческих решений необходимо внедрять контрольные процедуры на каждой стадии процесса управления. Они представляют собой действия, которые осуществляются на таких этапах, как планирование, организация и регулирование реализации управленческих решений, учет и анализ (рисунок 7). Контрольные процедуры должны способствовать минимизации рисков, которые влияют на достижение целей деятельности экономического субъекта.Выводы. Таким образом, результаты исследования позволили сформировать организационную модель внутреннего контроля финансовых результатов, основная цель которого заключается в минимизации хозяйственных рисков в процессе их формирования; установлении целесообразности хозяйственных операций, совершаемых на предприятии; обеспечении рационального использования ресурсов; выявлении резервов повышения эффективности бизнес-процессов; проверке обоснованности принимаемых управленческих решений.Организация системы внутреннего контроля на основе предложенной концептуальной модели будет способствовать:обеспечению эффективного функционирования и устойчивого развития предприятия в условиях конкуренции;сохранению и эффективному использованию ресурсов предприятия;своевременному выявлению и минимизации коммерческих, финансовых и внутрифирменных рисков в управлении предприятием;формированию соответствующей современным условиям хозяйствования системы информационного обеспечения всех уровней управления.