Auditor Auditor Аудитор 1998-0701 108999 10.12737/1998-0701-2026-12-1-18-30 Учет и отчетность ACCOUNTING AND REPORTING Учет и отчетность Accounting for Negative (Refundable, Reverse) Excise Taxes by a Damping Mechanism and Approaches to Disclosing Information about Them Using the Example of Russian Oil Companies Бухгалтерский учет отрицательных акцизов по демпфирующему механизму: практика российских нефтяных компаний https://orcid.org/0000-0002-0838-4729 Аксентьев А. А. Aksent'ev Andrey Andreevich anacondaz7@rambler.ru Кубанский государственный университет Краснодар Россия Kuban State University Krasnodar Russian Federation Министерство финансов Российской Федерации Москва Россия Ministry of Finance of the Russian Federation Moscow Russian Federation 24 02 2026 24 02 2026 12 1 18 30 https://zh-szf.ru/en/nauka/article/108999/view

Цель работы заключается в исследовании методических особенностей бухгалтерского учета отрицательных акцизов по демпфирующему механизму, а также в обобщении подходов к раскрытию информации о них в индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности российских нефтяных компаний. Установлено, что отрицательный акциз как элемент демпфирующего механизма представляет собой «бюджетную субсидию» (в экономическом смысле), инструмент поддержки нефтеперерабатывающих заводов. При этом отрицательный акциз как инструмент финансовой поддержки имеет компенсационный (направлен на возмещение недополученных доходов) и инвестиционный (направлен на стимулирование инвестиционной активности, повышение эффективности производства нефтепродуктов внутри страны) характер. Охарактеризованы три подхода к бухгалтерскому учету отрицательного акциза, представлена схема его учета на бухгалтерских счетах и даны пояснения в части применимости российских бухгалтерских стандартов. Сделан вывод, что с точки зрения принципа приоритета экономического содержания над правовой формой отрицательный акциз следует признавать в качестве дохода (выручки).

The purpose of the work is to study the methodological features of accounting for negative excise taxes using a damping mechanism, as well as to summarize approaches to disclosing information about them in individual and consolidated financial statements of Russian oil companies. It has been established that the negative excise tax as an element of the damping mechanism is a «budget subsidy» (in the economic sense), a tool to support oil refineries. At the same time, the negative excise tax as a financial support tool is compensatory (aimed at compensating for lost income) and investment (aimed at stimulating investment activity and improving the efficiency of domestic production of petroleum products). Three approaches to accounting for negative excise tax are described, a scheme for its accounting in accounting accounts is presented, and explanations regarding the applicability of Russian accounting standards are given. It is concluded that from the point of view of the principle of priority of economic content over the legal form, negative excise tax should be recognized as income (revenue).

 отрицательный акциз обратный акциз возвратный акциз демпфирующий механизм налоговый маневр учет акцизов налоговый вычет negative excise tax reverse excise tax refundable excise tax damping mechanism tax maneuver accounting for excise taxes tax deduction

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_183748/ (дата обращения: 10.11.2025). Osnovnye napravleniya nalogovoy politiki Rossiyskoy Federacii na 2016 god i na planovyy period 2017 i 2018 godov [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_183748/ (data obrascheniya: 10.11.2025). Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=116206&y sclid=mht3rcwzjf651128701 (дата обращения: 10.11.2025). Osnovnye napravleniya nalogovoy politiki na 2017 god i planovyy period 2018 i 2019 godov [Elektronnyy resurs] / Minfin Rossii. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=116206&y sclid=mht3rcwzjf651128701 (data obrascheniya: 10.11.2025). Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/09/main/ONBNiTTP_2022–2024.pdf (дата обращения: 10.11.2025). Osnovnye napravleniya byudzhetnoy, nalogovoy i tamozhenno-tarifnoy politiki na 2022 god i na planovyy period 2023 i 2024 godov [Elektronnyy resurs] / Minfin Rossii. — URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/09/main/ONBNiTTP_2022–2024.pdf (data obrascheniya: 10.11.2025). Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=128344–osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2020_god_i_na_planovyi_period_2021_i_2022_godov (дата обращения: 10.11.2025). Osnovnye napravleniya byudzhetnoy, nalogovoy i tamozhenno-tarifnoy politiki na 2020 god i na planovyy period 2021 i 2022 godov [Elektronnyy resurs] / Minfin Rossii. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=128344–osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2020_god_i_na_planovyi_period_2021_i_2022_godov (data obrascheniya: 10.11.2025). Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=119695–osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2018_god_i_na_planovyi_period_2019_i_2020_godov (дата обращения: 10.11.2025). Osnovnye napravleniya byudzhetnoy, nalogovoy i tamozhenno-tarifnoy politiki na 2018 god i na planovyy period 2019 i 2020 godov [Elektronnyy resurs] / Minfin Rossii. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=119695–osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2018_god_i_na_planovyi_period_2019_i_2020_godov (data obrascheniya: 10.11.2025). Гордеев Д.С., Полбин А.В. Почему высокие цены на бензин оказывают пагубное воздействие на российскую экономику? // Экономическое развитие России. — 2020. — Т. 27, № 6. — С. 36–43. Gordeev D.S., Polbin A.V. Pochemu vysokie ceny na benzin okazyvayut pagubnoe vozdeystvie na rossiyskuyu ekonomiku? // Ekonomicheskoe razvitie Rossii. — 2020. — T. 27, № 6. — S. 36–43. Валишвили М.А. Налоговая нагрузка на компании нефтегазовой отрасли Российской Федерации: демпфирующий механизм VS налоговый маневр // Вестник университета. — 2019. — № 11. — С. 116–123. — DOI 10.26425/1816–4277–2019–11–116–123 Valishvili M.A. Nalogovaya nagruzka na kompanii neftegazovoy otrasli Rossiyskoy Federacii: dempfiruyuschiy mehanizm VS nalogovyy manevr // Vestnik universiteta. — 2019. — № 11. — S. 116–123. — DOI 10.26425/1816–4277–2019–11–116–123 Малков А.В., Немов В.Ю. Демпферный механизм в системе ценообразования на топливном рынке России // Интерэкспо Гео-Сибирь. — 2022. — Т. 2, № 4. — С. 227–233. — DOI 10.33764/2618–981X2022–2–4–227–233 Malkov A.V., Nemov V.Yu. Dempfernyy mehanizm v sisteme cenoobrazovaniya na toplivnom rynke Rossii // Interekspo Geo-Sibir'. — 2022. — T. 2, № 4. — S. 227–233. — DOI 10.33764/2618–981X2022–2–4–227–233 Чурилова С.А., Райлян В.А., Клоницкая А.Ю. Актуальные проблемы и перспективы развития налогообложения нефтепродуктов акцизами // Инновации и инвестиции. — 2023. — № 5. — С. 246–250. Churilova S.A., Raylyan V.A., Klonickaya A.Yu. Aktual'nye problemy i perspektivy razvitiya nalogooblozheniya nefteproduktov akcizami // Innovacii i investicii. — 2023. — № 5. — S. 246–250. Лютягин Д.В., Забайкин Ю.В., Шендеров В.И., Волков С.В. Демпфирующий механизм в регулировании рынка нефтепродуктов в России — несовершенство в условиях резких изменений // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. — 2019. № 4. — С. 44–50. Lyutyagin D.V., Zabaykin Yu.V., Shenderov V.I., Volkov S.V. Dempfiruyuschiy mehanizm v regulirovanii rynka nefteproduktov v Rossii — nesovershenstvo v usloviyah rezkih izmeneniy // Sovremennaya nauka: aktual'nye problemy teorii i praktiki. Seriya: Ekonomika i pravo. — 2019. № 4. — S. 44–50. Каукин А.С., Миллер Е.М. Налоговый маневр в нефтяной отрасли: риски «ручного регулирования» // Экономическое развитие России. — 2019. — Т. 26, № 7. — С. 87–92. Kaukin A.S., Miller E.M. Nalogovyy manevr v neftyanoy otrasli: riski «ruchnogo regulirovaniya» // Ekonomicheskoe razvitie Rossii. — 2019. — T. 26, № 7. — S. 87–92. Волконский В.А. Демпфирующая надбавка к возвратному акцизу на нефтяное сырье: современные вызовы и угрозы, направления совершенствования // Креативная экономика. — 2023. — Т. 17, № 5. — С. 1967–1977. — DOI 10.18334/ce.17.5.117853 Volkonskiy V.A. Dempfiruyuschaya nadbavka k vozvratnomu akcizu na neftyanoe syr'e: sovremennye vyzovy i ugrozy, napravleniya sovershenstvovaniya // Kreativnaya ekonomika. — 2023. — T. 17, № 5. — S. 1967–1977. — DOI 10.18334/ce.17.5.117853 Щекин Д.М. Критерий разумности налогоплательщика и защита его правомерных ожиданий // Налоги. — 2022. — № 3. — С. 27–30. — DOI 10.18572/1999–4796–2022–3–27–30 Schekin D.M. Kriteriy razumnosti nalogoplatel'schika i zaschita ego pravomernyh ozhidaniy // Nalogi. — 2022. — № 3. — S. 27–30. — DOI 10.18572/1999–4796–2022–3–27–30 Боташева Ф.Б. Налоговый маневр в нефтяном секторе и его возможные последствия // Вестник евразийской науки. — 2019. — Т. 11, № 4. — С. 40. Botasheva F.B. Nalogovyy manevr v neftyanom sektore i ego vozmozhnye posledstviya // Vestnik evraziyskoy nauki. — 2019. — T. 11, № 4. — S. 40. Юмаев М.М. Налоговая политика в отношении нефтегазового сектора Российской Федерации в условиях структурных изменений мировой экономики // Экономика. Налоги. Право. — 2023. — Т. 16, № 1. — С. 152–162. — DOI 10.26794/1999–849X2023–16–1–152–162 Yumaev M.M. Nalogovaya politika v otnoshenii neftegazovogo sektora Rossiyskoy Federacii v usloviyah strukturnyh izmeneniy mirovoy ekonomiki // Ekonomika. Nalogi. Pravo. — 2023. — T. 16, № 1. — S. 152–162. — DOI 10.26794/1999–849X2023–16–1–152–162 Письмо Минфина России от 14.05.2021 № 03–13–12/37108 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_385065/5f25c365c8745fe253629e67e6e8a7e57359 004f/ (дата обращения: 13.11.2025). Pis'mo Minfina Rossii ot 14.05.2021 № 03–13–12/37108 [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_385065/5f25c365c8745fe253629e67e6e8a7e57359 004f/ (data obrascheniya: 13.11.2025). Письмо Минфина России от 11.10.2023 № 03–06–07–01/96330 [Электронный ресурс]. — URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=8&documentId=459806 (дата обращения: 13.11.2025). Pis'mo Minfina Rossii ot 11.10.2023 № 03–06–07–01/96330 [Elektronnyy resurs]. — URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=8&documentId=459806 (data obrascheniya: 13.11.2025). Письмо Минфина России от 12.11.1996 № 96 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12634/ (дата обращения: 13.11.2025). Pis'mo Minfina Rossii ot 12.11.1996 № 96 [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12634/ (data obrascheniya: 13.11.2025). Протокол № 1 заседания № 1 ОК Нефтегаз/ГДП 20.01.2020 [Электронный ресурс] // Фонд «НРБУ «БМЦ». — URL: https://new.bmcenter.ru/Files/Protokol_OK_Neftegaz_20–01–2020 (дата обращения: 13.11.2025). Protokol № 1 zasedaniya № 1 OK Neftegaz/GDP 20.01.2020 [Elektronnyy resurs] // Fond «NRBU «BMC». — URL: https://new.bmcenter.ru/Files/Protokol_OK_Neftegaz_20–01–2020 (data obrascheniya: 13.11.2025). Письмо Минфина России от 24.07.2024 № 07–01–09/69021 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.klerk.ru/doc/624057/ (дата обращения: 13.11.2025). Pis'mo Minfina Rossii ot 24.07.2024 № 07–01–09/69021 [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.klerk.ru/doc/624057/ (data obrascheniya: 13.11.2025). Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu PBU 9/99 «Dohody organizacii», utverzhdennoe prikazom Minfina Rossii ot 06.05.1999 № 32n. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu PBU 13/2000 «Uchet gosudarstvennoy pomoschi», utverzhdennoe prikazom Minfina Rossii ot 16.10.2000 № 92n. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Federal'nyy standart buhgalterskogo ucheta FSBU 4/2023 «Buhgalterskaya (finansovaya) otchetnost'», utverzhdennyy prikazom Minfina Rossii ot 04.10.2023 № 157n. Аксентьев А.А. Бухгалтерский учет субсидий на возмещение недополученных доходов (на примере организаций, связанных с авиационной деятельностью) // Проблемы экономики и юридической практики. — 2025. — Т. 21, № 5. — С. 218–236. — DOI 10.33693/2541–8025–2025–21–5–218–236 Aksent'ev A.A. Buhgalterskiy uchet subsidiy na vozmeschenie nedopoluchennyh dohodov (na primere organizaciy, svyazannyh s aviacionnoy deyatel'nost'yu) // Problemy ekonomiki i yuridicheskoy praktiki. — 2025. — T. 21, № 5. — S. 218–236. — DOI 10.33693/2541–8025–2025–21–5–218–236