Journal of Foreign Legislation and Comparative Law Journal of Foreign Legislation and Comparative Law Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения 1991-3222 2587-9995 10918 10.12737/18188 АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, ИНФОРМАЦИОННОЕ ПРАВО ADMINISTRATIVE LAW, FINANCIAL LAW, INFORMATION LAW АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, ИНФОРМАЦИОННОЕ ПРАВО VALUE OF PROJECT BEPS AND EU LAW: LIMITATION OF THE USE OF TAX TREATY BENEFITS СООТНОШЕНИЕ ПРОЕКТА BEPS И ПРАВА ЕС: ОГРАНИЧЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕИМУЩЕСТВ ПО НАЛОГОВОМУ ДОГОВОРУ Леонова Ольга Александровна Leonova Olga Александровна 11 03 2016 11 03 2016 2 1 http://jzsp.ru/articles/article-2397.pdf

Объектом данного исследования выступают правоотношения, складывающиеся в процессе применения международных налоговых соглашений. Предмет исследования — нормы международного и европейского права, а также нормы мягкого права, направленные на предотвращение недобросовестного использования преимуществ, предоставляемых налоговым соглашением. Рассматривается положение об ограничении преимуществ Модельной конвенции США, которое в рамках реализации программы BEPS, разработанной ОЭСР, предлагается включать во все международные договоры, в том числе заключаемые государствами — членами ЕС. Дан анализ модельного положения об ограничении применения преимуществ по налоговому договору на предмет его соответствия праву ЕС и практике Суда ЕС. Автор приходит к выводу, что некоторые критерии указанного модельного положения могут ограничивать свободу учреждения, гарантированную в учредительных договорах ЕС. В этом контексте перед имплементацией данного положения в налоговые соглашения членов ЕС необходимо определить, является ли такое ограничение оправданным в целях борьбы с налоговыми уклонениями и злоупотреблениями. Неоправданным ограничение свободы учреждения может быть в случае, если деятельность налогоплательщика не преследует в качестве главной цели получение налоговой выгоды, а, наоборот, деятельность является экономически обоснованной и имеет определенную деловую цель. Обосновывается, что при включении в тексты налоговых соглашений правила о главной цели государства — члены ЕС должны привести формулировку положения в соответствие с правом ЕС, для чего необходимо указать, что получение налоговой выгоды — именно главная цель. Также следует исключить из формулировки положения фразу «есть разумное основание полагать» для избежания ситуации нарушения принципа правовой определенности.

This article is devoted to legal relations arising from application of international tax treaties. The subject matter of this article is the norms of international and European Law and also soft law designed for preventing treaty abuse. The author considers Article 22 of the Model US Tax Convention. According to the current recommendations of OECD in the framework of BEPS Project regarding preventing the granting of treaty benefits in inappropriate circumstances, this provision should be considered as legal base for including in the Model OECD Tax Convention. The author focuses on the issue whether the provision regarding limitation of treaty benefits is consistent with EU law and the established practice of the European Court of Justice. The methodological foundation of this article includes general and specific approaches of scientific knowledge. During preparation of this article the author used methods of legal, structural, comparative and linguistic analysis. Moreover, the author applied the technical method for analysis of texts and wordings of model international conventions and international tax treaties. The author analyzed the provision of the Model US Convention regarding limitation of treaty benefits, because it is expected to be included in all international treaties, including in treaties of EU member states in the framework of BEPS Project, elaborated by the OECD.

 Организация экономического развития и сотрудничества Европейский Союз международный налоговый договор ограничение преимуществ модельная конвенция размывание налоговой базы квалифицированное лицо договаривающееся государство резидент использование преимуществ договора правило главной цели. OECD EU International Tax Treaty limitation of benefits Model Convention Base erosion qualified person Contracting State resident treaty shopping principal purpose test rule.

Baker P. Beneficial Ownership: After Indofood // GITC Review. 2007. Vol. VI. No. 1. Baker P. Beneficial Ownership: After Indofood. GITC Review. 2007. Vol. VI. No. 1. Bundgaard J., Winther-Sorensen N. Beneficial Ownership in International Financing Structures // Tax Notes Int’l. 2008. Vol. 50. No. 7. Bundgaard J., Winther-Sorensen N. Beneficial Ownership in International Financing Structures. Tax Notes Int’l. 2008. Vol. 50. No. 7. Hansson L. The Compatibility of Limitation on Benefits Provisions in Tax Treaties with EC Law // EC Tax Law. 2006. Hansson L. The Compatibility of Limitation on Benefits Provisions in Tax Treaties with EC Law. EC Tax Law. 2006. Kemmeren C. C. M. Where is EU Law in the OECD BEPS Discussion? // EC Tax Review. 2014. No. 4. Kemmeren C. C. M. Where is EU Law in the OECD BEPS Discussion?. EC Tax Review. 2014. No. 4.