В статье проводится анализ понятия и признаков зависимого агента как субъекта международного налогового права и вида постоянного представительства. Понятие зависимого агента недостаточно исследовано как в России, так и в мире. В последние годы мировое сообщество проявляет обеспокоенность по поводу оттока капитала из развитых стран путем создания структур оптимизации налогообложения, в том числе избежания образования постоянного представительства в данных странах. Автором статьи в целях имплементации в российское законодательство предложены понятие и признаки зависимого агента, сформированные с учетом международного опыта правового регулирования, а также рекомендаций ОЭСР в рамках плана по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Закрепление в российском налоговом праве конкретных критериев, необходимых для образования постоянного представительства в виде зависимого агента, позволит сформировать ясное нормативное регулирование данной налоговой категории и, таким образом сократить возможность уклонения от уплаты налогов путем избежания статуса постоянного представительства.
This paper analyzes the definition and characteristics of a dependent agent as a subject of the international tax law and a special type of permanent establishment. The term “dependent agent” is not sufficiently studied either in Russia or globally. Over the last few years the global community has been concerned about capital outflows from developed economies through tax optimization structures, including a scheme aimed at artificial avoidance of permanent establishment. Based on international law and following the release of the OECD recommendations (BEPS project), the author of the article provides the analysis of the definition and main characteristics of a dependent agent, which may be incorporated into the Russian tax legislation. Development of certain criteria necessary for setting up a permanent establishment in the form of a dependent agent may lead to the establishment of clear rules governing this tax category. In turn, this may help to reduce practices of tax avoidance by foreign organizations who may try to artificially avoid creating permanent establishment in another tax jurisdiction.