Налоговый риск для налогоплательщика - это вероятность события, которое может оказать отрицательное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность в результате доначисления налога, начисления штрафа и пени.Анализ и оценка налоговых рисков могут быть проведены на разных этапах финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако наиболее эффективно еще до начала деятельности или реорганизации провести комплексный анализ всех возможных налоговых рисков, оценить возможные последствия этих рисков, оптимизировать налоговые обязательства законными способами. Одним словом, провести налоговое планирование.При этом важно помнить, что налоговое планирование подразумевает именно законную оптимизацию налоговых обязательств, основанную на принципах добросовестности и разумности налогоплательщика. Среди законных способов налоговой оптимизации можно выделить предоставляемые законодательством льготы, освобождение от налогообложения, отсрочки платежей и др. Таким образом, цель налогового планирования в грамотном использовании всех возможных способов оптимизации налоговых обязательств, получении обоснованной налоговой выгоды.Согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).Оценивая уровень налогового риска, необходимо руководствоваться нормами законодательства; официальной позицией контролирующих органов (письма Минфина РФ, Письма ФНС РФ); судебной практикой.При проведении налогового планирования можно выделить следующие этапы.Этап 1. Анализ сферы деятельности налогоплательщика:определить вид (виды) экономической деятельности налогоплательщика;проанализировать особенности налогообложения конкретного вида экономической деятельности (например, освобождение от налогообложения);Этап 2. Анализ операций, осуществляемых налогоплательщиком:выявить типовые операции, осуществляемые налогоплательщиком (например, продажа .товаров, работ, услуг и др.);проанализировать особенности налогообложения конкретной операции (например, использование ставки НДС 0%, исполнение обязанности налогового агента и др.).Этап 3. Анализ положений учетной политики:проанализировать полноту раскрытия информации, необходимой для ведения бухгалтерского и налогового учета.На каждом этапе налогового планирования выявляются нетипичные, редкие операции, спорные ситуации, при осуществлении которых высока вероятность ошибки. Проверке таких операций и ситуаций следует уделить особое внимание, чтобы избежать или хотя бы снизить уровень налогового риска.По результатам проведенного анализа должен быть представлен отчет с указанием вида риска, суммы риска, оценки риски, действий по снижению риска и др. (таблица 1).Вид риска - описание возможного риска.Источники анализа - нормативно-правовые акты (НК РФ, ГК РФ и др.), судебная практика, разъяснения контролирующих органов и др.Сумма риска - сумма расхода, налогового вычета, льготных операций, которые считаются рискованными, возможные начисленные штрафы, пени.Оценка риска - вероятность того, что расход, налоговый вычет, льгота будет признана рискованный контролирующими органами.Действия по снижению риска - конкретные действия налогоплательщика, помогающие избежать или снизить налоговый риск (подготовка дополнительных документов, отказ от вычета и др.).Пример отчета по результатам анализа налоговых рисков может быть представлен следующим образом (таблица 1).Вид рискаИсточники анализаСумма рискаОценка рискаДействия по снижению рискаНизкийСреднийВысокий Руководитель группы _________________Исполнитель ________________________ Рассмотрим на конкретном примере процедуру налогового планирования и оформление отчета по результатам ее проведения.Пример 1. Анализ налоговых рисков (на примере лизинговых операций).Организация ООО «МобилиРу» - лизингополучатель планирует приобрести автомобиль стоимостью 4 600 000 руб. для служебных целей (деловых поездок директора и руководящего состава).Приобретение автомобиля планируется по договору лизингу сроком на один год с последующим выкупом автомобиля по условной цене 100 000 руб.Автомобиль планируется учитывать на балансе лизингодателя.Анализ налоговых рисков по операции «Приобретение автомобиля по договору лизинга с последующим выкупом»:1. Особенностью лизинговых операций с транспортными средствами является то, что с момента передачи имущества, если иное не установлено договором, к лизингополучателю переходят риски его случайной гибели, порчи и хищения (п. 1 ст. 22 Федерального закона N 164-ФЗ, ст. 669 ГК РФ), а также право владения и пользования транспортным средством. При этом право собственности остается за лизинговой компанией (п. п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 N 134-ФЗ)).В связи с этим выкупную стоимость автомобиля целесообразно рассчитывать как остаточную стоимость после уплаты лизинговых платежей и устанавливать ее в договоре лизинга или в отдельном договоре купли-продажи.2. Лизинговые платежи являются текущими, которые относятся к прочим расходам при исчислении налога на прибыль. При этом выкупная стоимость предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается, она составляет первоначальную стоимость амортизируемого имущества на момент перехода права собственности к лизингополучателю.Общая сумма лизинговых платежей за год составит 4 500 000 руб. (4 600 000 руб. - 100 000 руб.).3. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе, то есть сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно.Минимально возможный срок полезного использования автомобиля, который установит лизингодатель, составит 37 месяцев. Тогда после окончания срока действия договора лизинга (через 12 месяцев) на дату перехода права собственности на автомобиль срок его полезного использования остается существенным. При этом его выкупная стоимость (первоначальная стоимость для целей налогового учета у лизингополучателя) представляет собой символическую величину - 100 000 руб. в сравнении с рыночной стоимостью аналогичного автомобиля, который был в эксплуатации те же 12 месяцев.Передать лизингополучателю автомобиль в собственность по остаточной стоимости, близкой к нулевой, возможно без налоговых рисков в том случае, если срок договора лизинга близок или практически совпадает со сроком полезного использования автомобиля.В данной ситуации этот срок намного больше срока договора лизинга. Таким образом:1) существует высокий риск непризнания суммы текущих лизинговых платежей в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль;2) контролирующие органы могут увидеть безвозмездный характер в отношении купли - продажи предмета лизинга при символической выкупной стоимости.Следовательно, во избежание налоговых рисков рекомендуется либо увеличить срок действия договора лизинга с тем, чтобы остаточная стоимость соответствовала реальной стоимости автомобиля с учетом износа, или оформить дополнительное соглашение об увеличении выкупной цены автомобиля.Отчет по результатам анализа налоговых рисков Вид рискаИсточники анализаСумма риска, руб.Оценка рискаДействия по снижению рискаНизкийСреднийВысокийНепризнание всей суммы текущих лизинговых платежейДоговор лизинга3040540,56 (см. расчет)  ХУвеличение срока договора лизинга или увеличение выкупной стоимостиБезвозмездная передача автомобиляДоговор лизингаРыночная стоимость автомобиля  ХУвеличение срока договора лизинга или увеличение выкупной стоимости Расчет:1) Ежемесячная сумма лизинговых платежей по договору лизинга сроком на 12 мес.: 4 500 000 руб./12 мес. = 375 000 руб.2) Ежемесячная сумма лизинговых платежей по договору лизинга сроком на 37 мес. (пропорционально сроку полезного использования): 4 500 000 руб./37 мес. = 121 621,62 руб.3) Завышенная сумма расхода за год: (375 000 руб. - 121 621,62 руб.) * 12 мес. = 3 040 540,56 руб.Руководитель группы _________________ Иванов А.С. Исполнитель ________________________ Белова Е.Ю.