В статье рассматриваются способы перевода российской отчетности в формат МСФО. Раскрываются понятие и этапы трансформации финансовой отчетности. Сформулированы выводы относительно выгод от использования метода трансформации.
МСФО, РСБУ, консолидированная отчетность, трансформация, корректировочные записи, трансформационная таблица
Развитие бизнеса предъявляет определенные требования к понятности и единству принципов составления и представления информации в отчетности во всех странах. Рост международной интеграции и переход России к принципиально новым экономическим отношениям обусловили необходимость кардинальных реформ в области бухгалтерского учета, целью которых является приведение национальной системы учета в соответствие с МСФО и реалиями рыночной экономики.
Правильно составленная отчетность по МСФО не только дает возможность всем пользователям дать оценку финансовому положению и результатам хозяйственной деятельности объекта, но и позволяет судить о качестве работы менеджмента компании в целях принятия экономически обоснованных решений.
Грамотная подготовка финансовой отчетности согласно МСФО является актуальной проблемой многих российских компаний. Ряд организаций обязаны представлять свою отчетность по международным стандартам. Это регулируется Федеральным законом «О консолидированной отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 года. Но в настоящее время эта необходимость вызвана еще и другими причинами, такими как рост привлечения зарубежных инвестиций, расширение границ деятельности и международного сотрудничества компаний.
В связи с наличием различных национальных систем учета у иностранных партнеров и контрагентов возникают трудности в объективной оценке финансового состояния. Применение МСФО способствует сглаживанию различий и позволяет сравнивать показатели отчетности компаний, подготовленные по единым правилам. Наиболее распространенным способом подготовки отчетности по международным стандартам выступает метод трансформации.
Трансформация - это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности. [1] В настоящее время отчетность, составленная в соответствии с требованиями международных стандартов, становится востребованной у российских предприятий.
Существует три способа подготовки финансовой отчетности по МСФО:
- трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации);
- трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются корректировки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»);
- параллельное ведение учета.
Трансформация осуществляется только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи, и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение. Кроме того, осуществление процесса трансформации является достаточно дорогостоящим. Но вознаграждением за понесенные затраты служит возросший интерес инвесторов к компании. Если инвесторы будут обладать объективной и прозрачной информацией о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, он будет готов вложить денежные средства под более низкую процентную ставку, что в будущем снизит затраты на привлечение капитала.
У каждого из способов подготовки информации согласно МСФО существуют свои преимущества и недостатки.
Таблица 1. Преимущества и недостатки способов подготовки финансовой отчетности
|
Способ подготовки информации |
Преимущества |
Недостатки |
|
Трансформация вне учетной системы |
- Минимальное количество времени и затрат на разработку - Гибкость, прозрачность и простота анализа данных |
- Высокие затраты на обучение сотрудников и, соответственно, более высокие требования к их квалификации - Осуществление работы преимущественно в Excel - Необходимость переноса данных из отчетности по РСБУ - Непременность наличия подготовленных форм отчетности по российским стандартам |
|
Трансформация внутри учетной системы |
- Видна взаимосвязь данных отчетности, составленной по российским и международным стандартам - Меньшие затраты, чем при ведении параллельного учета - Высокий уровень автоматизации учетной деятельности |
- Обычно меньшая прозрачность и затрудненность анализа данных - Увязка с данными отчетности по РСБУ - Необходимость внесения изменений программы трансформации при изменении аспектов учета по РСБУ |
|
Конверсия (параллельный учет) |
- Большая аккуратность в построении системы учета - Автоматизация работы по подготовке отчетности - Встроенность проверки правильности данных в систему учета - Обучение только тех сотрудников, которые осуществляют процесс подготовки и составления консолидированной отчетности компании по МСФО |
- Высокие затраты на программное обеспечение, методологию и разработку аспектов учетной деятельности - Высокая степень зависимости от разработчиков программы при изменении условий или операций - Автоматизация контроля, следствием которой является то, что сотрудники не понимают сути предъявляемых требований, что повышает количество ошибок |
Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО является достаточно сложным процессом, который требует глубоких профессиональных знаний от персонала. Для осуществления трансформации необходимо наличие знаний положений международных стандартов финансовой отчетности в области учета капитала, активов и обязательств. В первую очередь при проведении трансформации необходимо руководствоваться стандартами МСФО (IFRS) 1 «Принятие МСФО впервые» и МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». [1] Также при первичном переходе на МСФО потребуется провести большой объем подготовительной работы методологического и организационного характера. Трансформация представляет собой периодический процесс и включает несколько этапов. [6]
Подготовительный этап включает в себя следующие мероприятия:
- составление учетной политики по МСФО, положения которой целесообразно максимально сблизить с учетной политикой российского бухгалтерского учета в целях минимизации расхождения статей отчетности при трансформации;
- работу по выполнению требований МСФО (IFRS) 1 и составление вступительного баланса;
- выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
- проведение анализа корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, отчетность которых необходимо включить в консолидированную отчетность по МСФО;
- расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;
- оценка всех хозяйственных операций фирмы для выявления различий в подходах к учету активов и обязательств по российским и международным правилам, а также сбор данных, необходимых для подготовки и расчета трансформационных корректировок;
- разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;
- разработку модели трансформации, т.е. ряда трансформационных таблиц, содержащих различные корректирующие проводки, при помощи которых будет производиться пересчет статей финансовой отчетности;
- осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.
Основной этап трансформации включает:
- продолжение поиска и оценки различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и ПБУ;
- подготовку корректирующих проводок в соответствии с выявленными различиями в методологии учета.
Технический этап трансформации включает:
- подготовку трансформационных записей;
- составление корректировочных проводок;
- создание рабочей трансформационной таблицы;
- составление форм финансовой отчетности согласно МСФО. [3]
В таблице 2 представлены примеры наиболее распространенных трансформационных корректировок [2].
Таблица 2. Трансформационные корректировки
|
Корректировка |
Условие проведения корректировки |
|
1. Корректировка статьи «Основные средства» |
|
|
1.1. Корректировка сумм начисленной амортизации по основным средствам |
Если методы учета нормы амортизации в российском учете отличаются от принятых в учетной политике по МСФО |
|
1.2. Сторнирование переоценки основных средств по РСБУ |
Делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или по справедливой стоимости, определенной по МСФО |
|
2. Переклассификация долгосрочных и краткосрочных активов |
Если актив, отражаемый в российском учете как долгосрочный, в отчетности МСФО считается краткосрочным |
|
3. Создание резервов под обесценение активов (запасов, основных средств, объектов незавершенного строительства, финансовых вложений) и по сомнительным долгам |
Если соответствующие резервы не созданы в российском учете |
|
4. Создание «пассивных» резервов, в частности резервов под неиспользованные отпуска, возврат товаров, на гарантийный ремонт и т.д. |
- |
|
5. Корректировка величины запасов при обесценении |
Списание запасов до чистой цены продаж |
|
6. Дополнительные начисления расходов по неотфактурованным услугам, премий до подписания приказа об их выплате и т.п. |
Если в российском учете они не были отражены из-за отсутствия документов |
|
7. Корректировка или повторное начисление отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль» |
Проводится всегда |
|
8. Дисконтирование стоимости долгосрочных финансовых инструментов |
Если имеются долгосрочные финансовые инструменты |
На сегодняшний день не существует единого алгоритма проведения трансформации финансовой отчетности, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход. Связано это с тем, что процесс подготовки отчетности является довольно сложным и трудоемким, на него оказывает влияние большое число факторов, таких как специфичность условий хозяйствования и осуществления финансовой деятельности, порядок организации системы бухгалтерского учета и особенностей применяемой учетной политики, наличие у компании необходимых трудовых, финансовых, временных ресурсов, соблюдение требований, предъявляемых к отчетности. Этим обусловлено существование ряда подходов к процессу трансформации.
Специалист, занимающийся подготовкой и переводом российской отчетности в формат МСФО, вправе самостоятельно определять методологические аспекты и мероприятия трансформации в зависимости от особенностей деятельности компании.
Главным преимуществом перевода отчетности в формат МСФО является повышение качества, прозрачности и информативности отчетности, увеличение возможностей для детального и достоверного анализа хозяйственной деятельности фирмы и, как результат, - облегчение доступа к международным рынкам капитала. Кроме того, составление отчетности по международным стандартам дает возможность менеджерам получать открытую, детализированную и структурированную финансовую информацию для принятия экономически обоснованных управленческих решений, а публикация данной финансовой отчетности является важным фактором качества корпоративного управления.
1. Алексеева С.В. Методика трансформации бухгалтерского баланса [Текст] /С.В. Алексеева// Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 10. -С. 27-32.
2. Заббарова О.А. Механизм трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО [Текст] / О.А. Заббарова, Е.Е. Суханова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 1. - С. 11-19.
3. Козлов В.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО [Текст] /В.В. Козлов// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 42.- С. 38-50.
4. Семенова А.Н. Принципы учета и оценки материальных запасов в свете МСФО 2 «Запасы» [Текст] / А.Н. Семенова, З.П. Архарова, М.А. Наследникова //Транспортное дело России. - 2015. - № 4. - С. 127-129.
5. Сумкова Н.Г. Российский и зарубежный опыт принципов построения бухгалтерской отчетности [Текст] /Н.Г. Сумкова // Актуальные направления научных исследований: от теории к практике. - 2015.-№ 4 (6). -С. 290-291.
6. Самылин А.И., Самылин А.И. Показатели результативности деятельности компании, рассчитываемые по финансовой отчетности, составленной по ПБУ, МСФО и USGAAP [Электронный ресурс] / А.И. Самылин // Журнал экономических исследований. - 2015. - Т. 1. - №. 1. - C. 11-31. DOI:https://doi.org/10.12737/16529. - URL: www.dx.doi.org/10.12737/16529 (дата обращения: 14.08.2016).
