AuditorAuditorАудитор1998-07011670910.12737/article_5922ae178e8df3.91020821Теория и практика аудитаTHEORY AND PRACTICE OF AUDITТеория и практика аудитаStandardization of Records Estimated Liabilities in the Russian and International Standards and Implementation of the Audit of the Accounting (Financial) StatementsСтандартизация учета оценочных обязательств в российских и международных стандартах и практические вопросы применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетностиhttps://orcid.org/0000-0003-3823-8447СеребряковаТатьяна ЮрьевнаSerebryakovaTatyana Yuryevnaserebrtata@yandex.ru
доктор экономических наук;
doctor of economic sciences;
Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперацииЧебоксарыРоссияCheboksary cooperative Institute (branch) Of the Russian University of cooperationCheboksaryRussian Federation352432https://zh-szf.ru/en/nauka/article/16709/view
Статья посвящена вопросам создания оценочных резервов в связи с отплатой отпусков. Правила российского учета и международные несколько отличаются друг от друга. Отечественный стандарт по оценочным обязательствам в некоторых положениях противоречит своему международному прообразу. Эти различия являются проблемными, в том числе при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Th e article is devoted to the creation of valuation allowances in connection with paid vacations. Th e rules of Russian accounting and international are slightly diff erent from each other. Domestic standard on the estimated obligations in some States is contrary to its international type. Th ese diff erences are problematic, including the audit of the accounting (fi nancial) statements.
Порядок резервирования и учета отпускных выплат долгое время был в центре внимания практических работников в связи с поправками в ПБУ 8/2010 [1] «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», а также изменением соответствующих формулировок в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (п. 72) [2].
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Ocenochnye obyazatel'stva, uslovnye obyazatel'stva i uslovnye aktivy» (PBU 8/2010) Prikaz Minfina Rossii ot 13.12.2010 № 167n.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 28.07.1998 г. № 34 н // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 13, 28.03.2011.Polozhenie po vedeniyu buhgalterskogo ucheta i buhgalterskoy otchetnosti v Rossiyskoy Federacii. Prikaz Minfina RF ot 28.07.1998 g. № 34 n // «Byulleten' normativnyh aktov federal'nyh organov ispolnitel'noy vlasti», № 13, 28.03.2011.Ефимова О.В. Аналитические аспекты раскрытия поясняющей информации бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 3. - С. 24-37.Efimova O.V. Analiticheskie aspekty raskrytiya poyasnyayuschey informacii buhgalterskoy otchetnosti // Auditorskie vedomosti. - 2015. - № 3. - S. 24-37.Максимова Н.В., Марширова Л.Е. Учет вознаграждений работникам по российским и международным стандартам // Экономика образования. - 2011. - № 6. - С. 93-99.Maksimova N.V., Marshirova L.E. Uchet voznagrazhdeniy rabotnikam po rossiyskim i mezhdunarodnym standartam // Ekonomika obrazovaniya. - 2011. - № 6. - S. 93-99.Булаев С.В. Резервы по МСФО и РСБУ: в чем разница? // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2014. - № 10. -http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=213293Bulaev S.V. Rezervy po MSFO i RSBU: v chem raznica? // Pischevaya promyshlennost': buhgalterskiy uchet i nalogooblozhenie. - 2014. - № 10. -http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=213293Sevin S., Schroeder R., 2005. Earnings Management: Evidence from SFAS № 142 Reporting. Managerial Au diting Jo urnal, Vol. 20, №. 1, pp. 47-54.Sevin S., Schroeder R., 2005. Earnings Management: Evidence from SFAS № 142 Reporting. Managerial Au diting Jo urnal, Vol. 20, №. 1, pp. 47-54.Baralexis S., 2004. Creative Accounting in Small Ad vancing Co untries: The Greek Case. ManagerialAuditingJournal, Vol. 19, №. 3, pp. 440 - 461.Baralexis S., 2004. Creative Accounting in Small Ad vancing Co untries: The Greek Case. ManagerialAuditingJournal, Vol. 19, №. 3, pp. 440 - 461.Lev B., 2003. Co rpo rate Earnings: Facts and Fictio n. Jo urnalo f Eco nomicPerspectives, Vol. 17, Numbe r 2, Spring, pp. 27-50.Lev B., 2003. Co rpo rate Earnings: Facts and Fictio n. Jo urnalo f Eco nomicPerspectives, Vol. 17, Numbe r 2, Spring, pp. 27-50.Горячих С.П. Резерв на отпуска в бухгалтерском учете: методические подходы к формированию // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 24. - С. 56-62.Goryachih S.P. Rezerv na otpuska v buhgalterskom uchete: metodicheskie podhody k formirovaniyu // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. - 2015. - № 24. - S. 56-62.Евстрафова И.В. Резерв на оплату отпусков / И.В. Евстрафова, М.А. Карпич // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 4. - С. 84-91.Evstrafova I.V. Rezerv na oplatu otpuskov / I.V. Evstrafova, M.A. Karpich // Buhgalterskiy uchet. - 2012. - № 4. - S. 84-91.Русских Я. Резервы на оплату отпусков // Новая бухгалтерия. - 2014. - № 4. https://www.eg-online.ru/product/nb/4295/Russkih Ya. Rezervy na oplatu otpuskov // Novaya buhgalteriya. - 2014. - № 4. https://www.eg-online.ru/product/nb/4295/Мелехина Т.И. Бухгалтерский учет резерва на оплату отпусков // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2015. - № 2. - С. 255-259.Melehina T.I. Buhgalterskiy uchet rezerva na oplatu otpuskov // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyy universitet upravleniya). - 2015. - № 2. - S. 255-259.Волкова И.Н. Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков// Молочнохозяйственный вестник. - 2014. - № 2. - С. 73-79.Volkova I.N. Formirovanie i otrazhenie v buhgalterskom uchete ocenochnyh obyazatel'stv po oplate otpuskov// Molochnohozyaystvennyy vestnik. - 2014. - № 2. - S. 73-79.Грищенко Ю. Оплата отпусков: оценочное обязательство // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 6. - С. 2-6.Grischenko Yu. Oplata otpuskov: ocenochnoe obyazatel'stvo // Audit i nalogooblozhenie. - 2012. - № 6. - S. 2-6.Кувалдина Т.Б. Учет краткосрочных вознаграждений работникам согласно МСФО 19 // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 42 // http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/detail.php?ID=59283Kuvaldina T.B. Uchet kratkosrochnyh voznagrazhdeniy rabotnikam soglasno MSFO 19 // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. - 2013. - № 42 // http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/detail.php?ID=59283Миславская Н.А. Учет вознаграждений работникам в соответствии с требованиями финансовой отчетности // Современные тенденции в экономике и управлении. - 2010. - № 3-1. - С. 235-240.Mislavskaya N.A. Uchet voznagrazhdeniy rabotnikam v sootvetstvii s trebovaniyami finansovoy otchetnosti // Sovremennye tendencii v ekonomike i upravlenii. - 2010. - № 3-1. - S. 235-240.Храбрых С.Л. Методологические подходы к созданию резервов на оплату отпусков и резервов по сомнительным долгам в сельскохозяйственных предприятиях // Фундаментальные исследования. - 2013. - № 11. - С. 295-298.Hrabryh S.L. Metodologicheskie podhody k sozdaniyu rezervov na oplatu otpuskov i rezervov po somnitel'nym dolgam v sel'skohozyaystvennyh predpriyatiyah // Fundamental'nye issledovaniya. - 2013. - № 11. - S. 295-298.Ефремова А.А. Резерв на оплату отпусков не отменяется, но работает по-новому // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 8. - С. 87-92.Efremova A.A. Rezerv na oplatu otpuskov ne otmenyaetsya, no rabotaet po-novomu // Buhgalterskiy uchet. - 2011. - № 8. - S. 87-92.Александрова Т.А. Вместо отпускного резерва начисляем оценочное обязательство по отпускам // Зарплата. - 2014. - № 12. - http://e.zarplata-online.ru/article.aspx?aid=365431.Aleksandrova T.A. Vmesto otpusknogo rezerva nachislyaem ocenochnoe obyazatel'stvo po otpuskam // Zarplata. - 2014. - № 12. - http://e.zarplata-online.ru/article.aspx?aid=365431.Кузнецова О.Н., Ковалева Н.Н. Проблемы учета расходов на оплату отпускных работников предприятия // Гуманитарные научные исследования. - 2016. - № 6 (58). - С. 308-310.Kuznecova O.N., Kovaleva N.N. Problemy ucheta rashodov na oplatu otpusknyh rabotnikov predpriyatiya // Gumanitarnye nauchnye issledovaniya. - 2016. - № 6 (58). - S. 308-310.Карзаева Н.Н. Формирование и использование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 3. - С. 30-37.Karzaeva N.N. Formirovanie i ispol'zovanie rezerva predstoyaschih rashodov na oplatu otpuskov // Buhuchet v sel'skom hozyaystve. - 2013. - № 3. - S. 30-37.Прищепа Л.В., Коровянская А.И., Прощак Л.И. Резерв на оплату отпусков: бухгалтерский и налоговый учет // Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 12-3 (65-3). - С. 571-574.Prischepa L.V., Korovyanskaya A.I., Proschak L.I. Rezerv na oplatu otpuskov: buhgalterskiy i nalogovyy uchet // Ekonomika i predprinimatel'stvo. - 2015. - № 12-3 (65-3). - S. 571-574.Белецкая Ю.А. Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 3. -http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=PBI;n=204881;dst=1001Beleckaya Yu.A. Rezerv na oplatu otpuskov: itogi inventarizacii // Aktual'nye voprosy buhgalterskogo ucheta i nalogooblozheniya. - 2014. - № 3. -http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=PBI;n=204881;dst=1001Артемова И.В. Некоторые проблемы формирования резерва на выплату отпускных // Советник в сфере образования. - 2015. - № 4. - С. 43-49.Artemova I.V. Nekotorye problemy formirovaniya rezerva na vyplatu otpusknyh // Sovetnik v sfere obrazovaniya. - 2015. - № 4. - S. 43-49.Остапова В.В., Яцюк А.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект// Аудиторские ведомости. - 2015. - № 2. - С. 43-50.Ostapova V.V., Yacyuk A.V. Audit raschetov s personalom po oplate truda: metodicheskiy aspekt// Auditorskie vedomosti. - 2015. - № 2. - S. 43-50.Оценочные обязательства по расчетам с работниками. Методические рекомендации МР-1-КПТ от 09.09.2011 г. [Электронный ресурс] // официальный сайт «Бухгалтерского методологического центра» // http://www.bmcenter.ruOcenochnye obyazatel'stva po raschetam s rabotnikami. Metodicheskie rekomendacii MR-1-KPT ot 09.09.2011 g. [Elektronnyy resurs] // oficial'nyy sayt «Buhgalterskogo metodologicheskogo centra» // http://www.bmcenter.ruМеждународный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (ред. от 17.12.2014)(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н) // http://www.pravo.gov.ru - 15.01.2015Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 19 «Voznagrazhdeniya rabotnikam» (red. ot 17.12.2014)(vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii Prikazom Minfina Rossii ot 18.07.2012 N 106n) // http://www.pravo.gov.ru - 15.01.2015Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н), п.18. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 37 «Rezervy, uslovnye obyazatel'stva i uslovnye aktivy» (red. ot 17.12.2014) (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii Prikazom Minfina Rossii ot 25.11.2011 N 160n), p.18. [Elektronnyy resurs] // Konsul'tantPlyus.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н. //Российская газета, № 32, 16.02.2011.Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Buhgalterskaya otchetnost' organizacii» (PBU 4/99)»Prikaz Minfina RF ot 06.07.1999 N 43n. //Rossiyskaya gazeta, № 32, 16.02.2011.Ивановская А.В., Абдулина Г.Р. Учет вознаграждений работникам в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2015. - № 2-7. - С. 50-54Ivanovskaya A.V., Abdulina G.R. Uchet voznagrazhdeniy rabotnikam v sootvetstvii s rossiyskimi i mezhdunarodnymi standartami finansovoy otchetnosti // Sovremennye tendencii razvitiya nauki i tehnologiy. - 2015. - № 2-7. - S. 50-54Мещерякова Т.В. Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам»: основные преимущества и барьеры в применении // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. - 2013. - № 4-2. - С. 44-49.Mescheryakova T.V. Proekt PBU «Uchet voznagrazhdeniy rabotnikam»: osnovnye preimuschestva i bar'ery v primenenii // Ekonomika i upravlenie: analiz tendenciy i perspektiv razvitiya. - 2013. - № 4-2. - S. 44-49.