доктор экономических наук;
doctor of economic sciences;
кандидат экономических наук;
candidate of economic sciences;
В статье исследуются актуальные вопросы методики переоценки в бухгалтерском учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Методология исследования основана на совокупности общеметодологических методов (анализ, системный подход, сравнение, обобщение) и методов эмпирического исследования (наблюдение, описание и анализ). В рамках разработанных рекомендаций критически оценено и уточнено содержание понятия «кросс-курса соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации», регламентируемого ПБУ 3/2006, обоснована специфика порядка пересчета в рубли имущества и обязательств, стоимость которых выражена в котируемой и некотируемой ЦБ РФ иностранной валюте, уточнена методика пересчета в рубли имущества и обязательств, стоимость которой выражена в некотируемой ЦБ РФ иностранной валюте. Создание в организациях эффективной системы бухгалтерского учета, адекватной современным требованиям и условиям их деятельности и новым потребностям заинтересованных пользователей в учетной информации, неразрывно связано с системой его нормативного регулирования. Недостатки системы нормативного регулирования бухгалтерского учета препятствуют формированию качественного учетно-информационного обеспечения управления деятельностью организации и их успешному развитию в условиях жесткой конкурентной борьбы. В этой связи совершенствование методики бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в котируемой и некотируемой ЦБ РФ иностранных валюте, регламентируемая нормативными документами, с учетом предложенных в статье рекомендаций, приобретает актуальность и теоретическую и практическую значимость.
The article explores current issues of revaluation methodology in the accounting of assets and liabilities, the value of which is expressed in foreign currency. The research methodology is based on a combination of general methodological methods (analysis, systems approach, comparison, synthesis) and empirical research methods (observation, description and analysis). As part of the developed recommendations, the concept of cross-rate of the relevant currency, calculated on the basis of foreign exchange rates set by the Central Bank of the Russian Federation, regulated by PBU 3/2006, was critically evaluated and clarified. The specifics of the procedure for recalculating property and liabilities expressed in in foreign currency quoted and unquoted by the Central Bank of the Russian Federation, the methodology for recalculation into rubles of property and liabilities, the value of which is expressed in foreign currency unquoted by the Central Bank of the Russian Federation . The creation in organizations of an effective accounting system that is adequate to modern requirements and conditions of their activity and to the new needs of interested users for accounting information is inextricably linked with its regulatory system. The shortcomings of the regulatory accounting system impede the formation of high-quality accounting and information support for managing the organization’s activities and their successful development in a highly competitive environment. In this regard, the improvement of the accounting methodology for property and liabilities, the value of which is expressed in a quoted foreign currency and unquoted by the Central Bank of the Russian Federation, regulated by regulatory documents, taking into account the recommendations proposed in the article, becomes relevant and theoretical and practical significance.
Законом «О бухгалтерском учете» (пункт 2, 3 статьи 12) установлено:2. «Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации».3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.В этой связи принципиальное значение для организации бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, имеет их оценка.В настоящее время организация бухгалтерского учета валютных объектов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. 154-н (далее – ПБУ 3/2006). В соответствии с ПБУ 3/2006 до 01.01.2019 года для целей пересчета в бухгалтерском учете валютных объектов рекомендовалось использовать следующие виды курсов иностранных валют: официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ; иной курс иностранной валюты (условной денежной единицы), при условии, что он установлен законом или соглашением сторон для пересчета валютных объектов, подлежащих оплате в рублях; средний курс, исчисленный за месяц или более короткий период, при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю и совершении большого числа однородных операций в такой иностранной валюте.С 01.01.2019 года ПБУ 3/2006 перечень этих видов курсов иностранных валют дополнен кросс-курсом соответствующей валюты, рассчитываемым исходя из курсов иностранных валют установленных ЦБ РФ [2]. Однако определение этого вида курса, регламентируемое ПБУ 3/2006, его содержание, а также методика оценки в бухгалтерском учете объектов, стоимость которых выражена в некотируемой ЦБ РФ иностранной валюте, требуют уточнения.В условиях ежедневной котировки ЦБ РФ курсов иностранных валют по отношению к рублю в коммерческих организациях в результате пересчета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в рубли образуются курсовые разницы (внереализационные доходы и расходы), учитываемые при налогообложении прибыли.Нечеткость нормативно установленной в ПБУ 3/2006 п.5 формулировки понятия «кросс-курс соответствующей валюты» и отсутствие методики оценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в некотируемой ЦБ РФ иностранной валюте, способствуют возникновению разных финансовых результатов, оказывая негативное влияние на качество их налогообложения.Условия, материалы и методы исследований.Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета и аудита, а также российские законодательные и нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета валютных объектов. Методология исследования основана на совокупности общенаучных методов научного познания, включающей в себя как общеметодологические методы (анализ, системный подход, сравнение, обобщение), так и методы эмпирического исследования (наблюдение, описание и анализ). Информационную базу исследования составили российские законодательные и нормативные акты, научные публикации, Интернет-ресурсы и иные источники по теме исследования.Анализ и обсуждение результатов исследования.Методика пересчета валютных средств предполагает:1. Установленные даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;2. Определение вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;3. Расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте, и их учет;4. Расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы [4].Одним из элементов вышеприведенной методики пересчета является установление даты, на которую должен производиться пересчет в рубли стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Основными датами, на которые должен осуществляться такой пересчет, являются:- дата совершения операции (п. 4,5,6,7) [2];- отчетная дата, в качестве которой признается последний календарный день в отчетном периоде, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица [1,2,3].Следует отметить, что в бухгалтерском учете валютных объектов используются и другие даты пересчета (дата государственной регистрации организации, дата регистрации таможенной декларации и т.д.).Что касается вида курса, служащего основанием для пересчета в бухгалтерском учете в рубли валютных объектов, необходимо отметить следующее, что при заключении валютных сделок применяют разные виды курсов иностранных валют:1. Курс, котируемый ЦБ РФ;2. Договорной курс;3. Кросс-курс ЦБ РФ;4. Коммерческий кросс-курс;5. И другие.В соответствии с ПБУ 3/2006 для пересчета в рубли стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в бухгалтерском учете используются следующие виды курсов валют:1. Курс иностранной валюты, устанавливаемый Центральным банком России. Согласно Закону РФ «О денежной системе в Российской Федерации», этот курс называется официальным курсом иностранной валюты к рублю, устанавливаемым ЦБ РФ (далее – официальный курс иностранной валюты) [2,3,4].Официальный курс иностранной валюты применяется в бухгалтерском учете при осуществлении расчетов в иностранной валюте.Расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте, производится путем умножения суммы иностранной валюты по валютному объекту на официальный курс этой валюты.Например, 3 июня работнику организации выдано из кассы 2 тыс. долл. США на цели командирования за границу. Официальный курс ЦБ РФ на 3 июня составляет: 1 долл США равен 60 руб., рублевый эквивалент выданной иностранной валюты в бухгалтерском и налоговом учете будет принят в сумме 120 тыс. руб.2. Иной курс, если он установлен законом или соглашением сторон для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях [2, 10, 11].Этот «иной курс» иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю применяется в бухгалтерском учете, если согласно закону или соглашению сторон расчеты по валютным объектам осуществляются в валюте РФ.Расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в условных денежных единицах, производится путем умножения суммы условных денежных средств по валютному объекту на официальный курс этой валюты.