Введение. Агропромышленный комплекс России, в том числе сельское хозяйство, в современных условиях развивается эффективно несмотря на объявленные санкции западных стран. Постепенно обеспечивается устойчивость всей сельскохозяйственной деятельности в аграрных экономических субъектах [1, 2].Поступательное и интенсивное развитие сельского хозяйства во взаимосвязи с другими отраслями нашей страны за последние годы, глобализация аграрной экономики и аграрных рынков продовольствия требуют интегрированного подхода ко всей деятельности сельскохозяйственных организаций [3, 4]. Интегрированный подход к сельскохозяйственной деятельность и использование в системе управления этой деятельностью современного инструментария информационного обеспечения требуется из-за ее зависимости от окружающей природной среды, покупателей сельскохозяйственной продукции и персонала сельскохозяйственных организаций, а также от инновационного развития сельскохозяйственного производства и аграрной экономики в целом.Все это ведет к росту информационных потребностей внешних и внутренних пользователей отчетности сельскохозяйственных организаций. Их интересуют показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов во всех стадиях кругооборота капитала и конечные результаты, связанные с созданием стоимости в экономической, социальной и экологической сферах. Такая информация может формироваться только в интегрированной отчетности [5, 6, 7]. Цель исследования состоит в разработке методики внебалансового учета изменений капиталов в процессах создания стоимости, а также в обосновании теоретических основ и положений практической необходимости организации учета изменений капиталов; разработке рекомендаций по формированию цифровой экономической информационной системы и методики внебалансового учета изменений капиталов на предложенных счетах для отражения соответствующей информации в интегрированной отчетности.  Условия, материалы и методы. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации. В процессе исследования были изучены научные труды отечественных специалистов, нормативные документы и международный стандарт интегрированной отчетности «ИО» [8]. При проведении исследования были использованы общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, систематизация и обобщение полученных результатов. Информационной базой исследования явились данные системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающие результаты деятельности организаций агропромышленного комплекса, научно-методические публикации специалистов в сфере трансформации капиталов и создания стоимости в организации.По результатам исследования обоснованы предложения, обеспечивающие создание методики учета изменений капиталов при создании стоимости в производственной, социальной и природно-экологической сферах деятельности организации на внебалансовых счетах.           Результаты и обсуждение.  Тенденции развития корпоративной отчетности в направлении интегрированной  отчетности, как инновационной модели отчетности раскрыты в трудах О.В. Соловьевой, У.Ю. Рощектаевой [9, 10], возможности и определяющая роль бухгалтерского учета в свете науки об устойчивом развитии раскрыты в статьях Bebbington J., Larrinaga C., Doaa M.A. [11, 12] и международных регламентах [13, 14], сущность управленческого и финансового учета в контексте социально-экономических преобразований, раскрытая в статье  Bebbington, J., Unerman, J.,  обуславливает возможность ведения внебалансового  и балансового учета трансформации капиталов в процессе создания стоимости [15], в статье В.Г. Когденко выявлено влияние концепции управления стоимостью на совершенствование отчетности и финансового менеджмента [16], VBM – методы корпоративного управления, основанные на стоимости описаны Мартином Д. [17].  Корпоративные проблемы, связанные с развитием методики отражения капиталов в системе интегрированной отчетности раскрыты в трудах Р.А. Алборова, С.М. Концевой, С.В. Козменковой [18, 5, 19], в монографии Малиновской Н.В. раскрыты сущность, информационное значение и принципы составления интегрированной отчетности, которые могут быть положены в основу формирования отчета по устойчивому развитию [20], баланс ресурсов и капиталов, отражающий создание стоимости в интегрированной отчетности и проблемы формирования интегрированной отчетности для целей устойчивого развития компании рассмотрены в работах  М.К. Джикия [21, 22],  проектирование структуры бухгалтерской отчетности предложено в статье С.В. Козменковой [23]. Методологические подходы к формированию интегрированной отчетности сельскохозяйственных предприятий агропромышленного комплекса в рамках концепции цикличного времени предложены в трудах  Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупаловой, Ю.Н. Каткова [6, 7, 24], О.В. Ефимовой, Шамаевой Е.Ф. предложены формат и система процедур подготовки отчетности об устойчивом развитии [25, 26], труды Каплана Р.С. и Нортона Д. П. позволяют создать основу для обеспечения стратегического единства нового вида отчетности об устойчивом развитии с помощью сбалансированной системы показателей [27]. В системе корпоративного управления экономического субъекта интегрированная отчетность становится механизмом реализации технологии решения следующих задач: - развития политики корпоративного управления экономической, социальной и экологической эффективностью деятельности организации;- повышения качества информации о создании новой стоимости в организации для обеспечения оптимальности распределения ее финансового капитала;- совершенствования всей экономической информационной системы организации путем ее цифровизации [28, 29] и создания в ней подсистем: цифровая бухгалтерская информационная подсистема (ЦБИС); цифровая аналитическая информационная подсистема (ЦАИС); цифровая планово-прогностическая информационная подсистема (ЦППИС) и др. (рисунок1);- развития конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности деятельности организации.  Цифровая экономическая информационная система     ЦБИС  ЦАИС ЦППИС     Рисунок 1 – Цифровая экономическая информационная система и ее подсистемы В экономической информационной системе сельскохозяйственной организации целесообразно предусмотреть также подсистему проверки информации для формирования показателей интегрированной отчетности (ППИ). Включение в информационную базу интегрированной отчетности ППИ принципиально будет менять формирование показателей интегрированной отчетности в сторону повышения степени надежности, нейтральности, полезности и объективности этих показателей. Все это позволит пользователям интегрированной отчетности принимать научно обоснованные экономические решения на базе предварительно проверенной и достаточно достоверной информации (рисунок 2). При рассмотрении и создании надежной информационной базы интегрированной отчетности можно в подсистеме проверки информации (ППИ) применять современные информационные технологии и компьютерные программы, реализующие автоматизировано такие процедуры ППИ, как интерпретация, оценка ситуации, наблюдение, контроль, обеспечение формирования показателей интегрированной отчетности.   1 Планирование, прогнозирование 2 Учет и анализ 3 ППИ1.1 Стратегическое1.2 Перспективное 1.3 Индикативное1.4 Периодическое1.5 Текущее и др. 2.1 Финансовый учет и анализ2.2 Управленческий учет и анализ2.3 Производственный учет и анализ2.4 Статистический учет2.5 Налоговый учет2.6 Комплексный анализ 3.1 Контроль информации3.2 Группировка информации и ее интерпретация3.3 Систематизация, обобщение информации Интегрированная отчетность Рисунок 2 – Информационное обеспечение интегрированной отчетности сельскохозяйственной организации Приведенная концептуальная модель информационного обеспечения интегрированной отчетности при ее внедрении и практической реализации будет способствовать повышению надежности, достоверности и полезности показателей данной отчетности для ее внутренних и внешних пользователей.Для отражения в интегрированной отчетности процесса создания стоимости в сельскохозяйственных организациях за отчетный период и на долгосрочную перспективу, по нашему мнению, необходимо вести внебалансовый учет наличия и движения капиталов, источников финансирования создания стоимости средства на стадиях заготовления (приобретения), производства, продажи, а также при осуществлении капитальных вложений по направлениям осуществления экономической, социальной и природно-экологической эффективности деятельности указанных организаций.В экономической литературе уже были попытки разработки методики учета движения капиталов для целей формирования соответствующей информации [18]. Однако, исследования показали, что в этих методиках не нашло должного внимания способ отражения на предлагаемых этими авторами счетах процессов трансформации в сторону уменьшения, например, природно-экологического, социального и других видов капиталов. Кроме того, указанные авторы не в полном объеме показали использование различных видов капиталов как источников формирования различных ресурсов по стадиям воспроизводства, а также ресурсов, связанных с обучением персонала, социального развития и обеспечения экологической безопасности организации.Мы считаем, что информация предлагаемого внебалансового учета капиталов на соответствующих счетах должна быть использована для составления специальной формы в интегрированной отчетности, ранее разработанная нами и названная «Баланс ресурсов и капиталов». В этой форме четко отражаются группы и подгруппы капиталов, а также ресурсы, затраты и запасы, формируемые за счет соответствующих капиталов. Другими словами, в данной форме отражается процесс создания стоимости за отчетный период и на долгосрочную перспективу [21].По нашему мнению, для учета наличия и изменений (трансформации) различных классификационных групп и подгрупп капиталов можно применять четырехзначные внебалансовые счета, на которых учет ведется в диграфическом порядке (путем использования двойной записи) и униграфическом порядке (путем использования простой записи). При этом четвертый знак в каждом из предлагаемых счетов будет являться субсчетом (таблица 1).Таблица 1 Счета для учета наличия и изменений капиталов№ п/пШифр и название синтетического счетаШифр и название субсчета1.112 «Финансовый капитал»1 «Запас финансового каптала»2 «Ожидаемый финансовый капитал»2.113 «Воспроизводственно-интеллектуальный капитал»1 «Капитал материальных основных средств и нематериальных активов»2 «Капитал биологических активов»3 «Капитал земельных активов»4 «Капитал материальных и биологических запасов»5 «Капитал производственных затрат»3. 114 «Человеческий капитал»1 «Капитал на подготовку кадров»2«Капитал на переподготовку и повышение квалификации работников»4115 «Социальный капитал»1«Капитал на формирование социальной инфраструктуры»2 «Капитал на охрану труда, отдых и лечение работников»3 «Капитал на обеспечение техники безопасности в рабочих местах»5116 «Природно-экологический капитал»1 «Капитал на природоохранные мероприятия»2 «Капитал на обеспечение экологической безопасности» Финансовый капитал является первоначальным источником формирования других видов капиталов. Например, если в организации приобрели объекты основных средств для производства продукции, то на стоимость этих объектов основных средств снижается финансовый капитал и увеличивается воспроизводственно-интеллектуальный капитал.Таким образом, все изменения или трансформации капиталов в процессе хозяйственной деятельности организации должны найти отражение на предлагаемых счетах (таблица 1) в забалансовом (или во внебалансовом) учете. Приведем пример такого учета (таблица 2). Таблица 2Хозяйственные операции по учету увеличения (уменьшения) капиталов организации№ п/пОперации по изменениям капиталовДебетКредит1.Отражена начисленная дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) организации в составе ожидаемого финансового капитала-112-22.Ожидаемый финансовый капитал зачислен на увеличение запаса этого капитала после погашения дебиторской задолженности покупателям (заказчикам)112-2112-13.Приобретены основные средства и материалы для использования в сферах производства и обращения организации112-1113-1,44.Приобретенные материалы использованы в процессе производства и их стоимость включена в состав затрат на производство продукции113-4113-55.В организации оплатили стоимость переподготовки и повышения квалификации работников112-1114-26.Оплачена стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников организации112-1115-27.Израсходованы средства на обеспечение экологической безопасности при производстве продукции животноводства112-1116-28.Получена (собрана) продукция растениеводства и животноводства113-5113-49.Продана собранная продукция растениеводства и животноводства и начислена дебиторская задолженность покупателей-112-210.Израсходована часть ранее купленных материалов для сфер производства и обращения при выполнении природоохранных мероприятий113-4116-111. Списаны нематериальные активы, срок полезного использования в сфере производства, которых истек113-1- Из данных таблицы 2 видно, что предлагаемые счета используются путем отражения на них операций способом двойной записи и способом простой записи. Это позволяет наглядно отражать создание стоимости, запас стоимости или, наоборот, уменьшение стоимости во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности организации. Используя приведенную корреспонденцию счетов, можно, как уже сказано выше, в интегрированной отчетности составлять специальный баланс ресурсов и капиталов (создания стоимости), где в активной части сгруппированы активы организации по источникам их формирования. Источниками же формирования активов в данном случае являются вышеприведенные виды капиталов, которые следует отражать в пассивной части указанного баланса. Данный баланс целесообразно привести в интегрированной отчетности как «справочный баланс» к основному бухгалтерскому балансу организации [21, 22].Общая сумма всех видов капиталов организации, таким образом, должна быть ровна стоимости всех средств производства, обращения, дебиторской задолженности, денежных средств, понесенных затрат, финансовых вложений. Данный постулат можно выразить следующим уравнением:ФК + ВПИ + ЧК + СК + ПЭК = ДСДФ + МОСН + БА + ЗА + ЗЗ, где ФК, ВПИ, ЧК, СК, ПЭК – соответственно финансовый, воспроизводственно-интеллектуальный, человеческий, социальный и природно-экологический капиталы; ДСДФ – денежные средства, дебиторская задолженность и финансовые вложения; МОСН, БА, ЗА, ЗЗ – соответственно, материальные основные средства и нематериальные активы, биологические активы, земельные активы, запасы и затраты (текущие затраты, затраты на подготовку переподготовку кадров, затраты в социальной и экологической сферах).Интегрированная отчетность должна формировать информацию не только о создании стоимости, но и о эффективности использования ресурсов организации в производственной сфере, в сфере обращения, а также в сферах повышения компетентности и профессионализма персонала, социального развития, обеспечения охраны окружающей природной среды и экологической безопасности организации. В интегрированной отчетности и в бухгалтерском балансе финансовой отчетности целесообразно выделять и отдельно отражать земельные и биологические активы [23]. Это позволит пользователям информации указанной отчетности анализировать обеспеченность этими активами и их эффективность использования в сельскохозяйственной деятельности.Выводы. Финансовый капитал организации является первоначальным источником создания стоимости в экономической, социальной и экологической сферах деятельности данного хозяйствующего субъекта. Этот вид капитала при создании стоимости в указанных сферах деятельности организации трансформируется в соответствующие виды капиталов (возпроизводственно-интеллектуальный, человеческий, социальный, природно-экологический). В связи с этим представленная в настоящей статье цифровая экономическая информационная система обеспечивает объективное формирование и раскрытие информации о всех изменениях капиталов, связанных с созданием стоимости в виде средств и предметов труда, текущих затрат и капитальных вложений. Рекомендованная методика ведения внебалансового учета операций, связанных с изменениями капиталов, на предложенных счетах двойного назначения, позволяет формировать достоверную, полную и сопоставимую информацию в балансе ресурсов и капиталов в составе интегрированной отчетности для оценки динамики создания стоимости и эффективности использования ресурсов в экономической, социальной и экологической сферах деятельности организации.