УДК 657.6 Проверка отчетности. Аудит. Ревизия
В работе проведена оценка масштабов недобросовестных действий и проанализирована роль аудита в их выявлении. Определены отличия между корпоративным мошенничеством и недобросовестными действиями в контексте аудита. Систематизированы схемы недобросовестных действий в отношении незаконного присвоения активов и недобросовестного составления финансовой отчетности, включая ненадлежащую оценку активов, временные различия, завышение или занижение доходов и расходов, а также ненадлежащее раскрытие информации. Каждая схема проиллюстрирована примерами. Особенное внимание уделено особенностям применения схем недобросовестных действий в российской учетной практике. Результаты исследования призваны упростить процесс оценки рисков недобросовестных действий и разработки ответных процедур в ходе аудита финансовой отчетности. Разработанные методологические подходы могут представлять интерес как для практикующих аудиторов, так и для иных специалистов в области финансового контроля и анализа.
недобросовестные действия, мошенничество, аудит, присвоение активов, фальсификация отчетности, манипулирование отчетностью
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 12.12.2023) // СПС КонсультантПлюс.
2. Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023) // СПС КонсультантПлюс.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)) // СПС КонсультантПлюс.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020)) // СПС КонсультантПлюс.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)) // СПС КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020)) // СПС КонсультантПлюс.
7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020 (Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022)) // СПС КонсультантПлюс.
8. Амзельт, А.Г. Аналитические процедуры для выявления рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий // Аудитор. 2013. № 12(226). С. 22-26.
9. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении // Аудитор. 2003. № 1. С. 18-28.
10. Итыгилова Е.Ю. Классификация искажений бухгалтерской финансовой отчетности в контексте качества бухгалтерского учета и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 23 (365). С. 35-46.
11. Кеворкова Ж.А. Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности как признак экономического преступления // Аудиторские ведомости. 2014. № 9. С. 32-38.
12. Когденко В.Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 4 (403). С. 2-13.
13. Леонов П.Ю., Сушков В.М. Закон Бенфорда как инструментарий выявления признаков недобросовестных действий в бухгалтерском учете: монография. М: Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова. 2023. 180 с. ISBN 978-5-7307-2063-3.
14. Носова С.С., Норкина А.Н., Морозов Н.В. Типологии финансовых махинаций: учебник. М.: КноРус. 2021. 474 с. ISBN 978-5-406-06602-7.
15. Сотникова Л.В. Мошенничество в финансовой отчетности: обнаружение и предупреждение: учебник. М.: Русайнс, 2019. 394 с. ISBN 978-5-4365-3300-1.
16. Суйц В.П., Волошин Д.А. Искажение корпоративной отчетности: выявление, противодействие и профилактика // Новые перспективы развития экономических наук: инновации и риски. 2014. С. 159-161.
17. Сушков В.М. Методы интеллектуального анализа данных в аудиторских процедурах оценки рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий // Финансовая безопасность. Современное состояние и перспективы развития : Материалы VIII Международной научно-практической конференции Международного сетевого института в сфере ПОД/ФТ, Москва, 14–15 декабря 2022 года. Том 1. М.: Национальный исследовательский ядерный университет "МИФИ". 2022. С. 438-451.
18. Сушков В.М. Недобросовестные действия как вид девиантного экономического поведения // Инновационные механизмы управления цифровой и региональной экономикой : Материалы V Международной студенческой научной конференции, Москва, 15–16 июня 2023 года. Том 2. М.: Национальный исследовательский ядерный университет "МИФИ". 2023. С. 84-92.
19. Сушков В.М., Леонов П.Ю. Методологический подход к оценке риска недобросовестных действий аудируемого лица на основе анализа высокорискованных бухгалтерских записей // Материалы III Международного научно-практического форума по экономической безопасности "VIII ВСКЭБ" : Сборник материалов Международного научно-практического форума, Москва, 26–28 апреля 2022 года. М.: Национальный исследовательский ядерный университет "МИФИ". 2022. С. 111-126.
20. Штефан М.А., Быкова Д.А. Аудит мошенничества: понятие и сущность // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 40(238). С. 19-27.
21. Штефан М.А., Ферулева Н.В. Аудит фальсификации финансовой отчетности: специфические аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2017. Т. 20. № 2 (416). С. 88-105.
22. ACFE Report to the Nations 2024 [Электронный ресурс] // Association of Certified Fraud Examiners. URL: https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2024 (дата обращения: 01.07.2024).
23. PwC’s Global Economic Crime Survey 2022 [Электронный ресурс] // PricewaterhouseCoopers. URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/forensics/economic-crime-survey/2022.html (дата обращения: 01.07.2024).
