Введение. Собственный капитал является одним из основных источников формирования ресурсов, которые определяют стратегические направления развития экономического субъекта [1]. В результате эффективного управления собственным капиталом формируются и рационально распределяются финансовые ресурсы, обеспечивается экономическая безопасность предприятия. При этом возникает необходимость в достоверной учетно-аналитической информации, которая в полной мере будет удовлетворять запросы внешних и внутренних стейкхолдеров и будет использоваться руководством при принятии управленческих решений по формированию и наращиванию капитала [2].Для повышения эффективности системы управления собственным капиталом необходимо:определять потребность в собственном капитале, который необходим для того, чтобы финансировать деятельность экономического субъекта и обеспечивать необходимые темпы его развития [3];устанавливать наиболее эффективные источники привлечения собственного капитала;оптимизировать структуру собственного капитала, соотнеся ее с целями и задачами функционирования экономического субъекта;определить соответствует ли процедура формирования собственного капитала требованиям законодательства;сформировать информационную базу для анализа и оценки собственного капитала; осуществить комплексную оценку собственного капитала и сформулировать выводы об эффективности управления собственным капиталом.По мнению ряда авторов, внутренний контроль собственного капитала предполагает соблюдение основных принципов, которые позволят повысить качество контрольных процедур, и сформировать информационную базу для принятия эффективных управленческих решений в процессе управления собственным капиталом [4, 5]. К основным принципам внутреннего контроля можно отнести следующие:1. Принцип гибкости предполагает применение разнообразных методов документального и фактического контроля, закрепленных в Положении о внутреннем контроля, которые позволяют достичь цели проверки и решить поставленные задачи;2. Принцип логичности предполагает выполнение контрольных мероприятий в определенной последовательности и логической взаимосвязи для обеспечения качественного выполнения контрольных процедур;3. Принцип единства элементов системы внутреннего контроля предполагает взаимосвязь ключевых элементов системы внутреннего контроля;4. Принцип эффективности предполагает создание такой системы внутреннего контроля собственного капитала, которая обеспечивала бы получение результатов, необходимых для заинтересованных пользователей для приятия управленческих решений;5. Принцип инновационности предполагает применение в контрольной деятельности современных технологий, обеспечивающих достижение оптимального результата;6. Принцип оценки предполагает систематическое проведение процедур оценки качества контрольных мероприятий;7. Принцип рациональности предполагает проведение контрольных процедур, позволяющих достигнуть цели проверки при наименьших затратах на организацию контрольных мероприятий;8. Принцип научности означает, что организация системы внутреннего контроля должна осуществляться на всестороннем исследовании внутренних и внешних экономических условий хозяйствования.К факторам, оказывающим влияние на проведение внутреннего контроля собственного капитала можно отнести:масштабы деятельности и отраслевая принадлежность экономического субъекта [6];характер стратегических и оперативных целей управления финансовым потенциалом [7, 8];уровень конкуренции со стороны экономических субъектов, занимающихся производством и реализацией  идентичной продукции [9];предпринимательские риски производства: технологические, ценовые, информационные [10];внутреннюю организационную структуру предприятия;наличие высококвалифицированных кадров, способных эффективно осуществлять контрольные процедуры [11, 12];наличие современных информационных технологий, позволяющих снижать потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых в ходе проведения проверок [13];частые изменения в нормативных и законодательных актах, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта и ведение финансового и налогового учета.В процессе внутреннего контроля применяются разнообразные методы документального и фактического контроля, позволяющие осуществить сбор доказательств, необходимых для обобщения результатов контроля.На основе всестороннего анализа экономической литературы [14, 15] нами были определены следующие этапы проведения внутреннего контроля собственного капитала экономического субъекта: Определение объекта внутреннего контроля Определение цели и задачи внутреннего контроля собственного капиталаОпределение методов контроля, необходимых для выполнения контрольных мероприятийОпределение сроков и исполнителей, необходимых для выполнения контрольных мероприятийСоставление программы внутреннего контроля собственного капиталаСбор, оценка и документирование доказательствОбобщение и оценка результатов внутреннего контроля собственного капиталаСоставление и предоставление отчета о результатах проверки Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления собственным капиталом Рис. 1 – Этапы внутреннего контроля собственного капитала.На наш взгляд, одними из важных этапов внутреннего контроля являются формирование программы, которая определяет дальнейших ход контрольных мероприятий, и систематизация результатов контроля с помощью рабочих документов внутреннего контроля.Таким образом, можно определить цель исследования, которая заключается в развитии внутреннего контроля собственного капитала за счет совершенствования методического обеспечения контрольных процедур.   Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, публикации в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.Теоретические и практические аспекты организации и проведения внутреннего контроля достаточно подробно освещены в отечественной и зарубежной научной экономической литературе [16, 17]. Существенный вклад в развитие теоретико-методологических основ внутреннего контроля собственного капитала внесли Кыштымова Е.А. [18], Лавров Д.А. [19].  В частности, Кыштымовой Е. А.  раскрыты способы и приемы организации проверок собственного капитала на моделях учета и анализа его основных элементов. Также автором представлена модель формирования информации в экономическом анализе, которая позволяет оценить финансовый результат, осуществить контроль правильности его формирования и определить взаимосвязь с собственным капиталом организации [18]. Лавровым Д.А. определено место учетно-контрольного обеспечения собственным капиталом в системе информационного обеспечения управления коммерческой организацией, дано авторское определение понятия «учетно-контрольное обеспечение управления собственным капиталом». Кроме того, определены факторы, влияющие на набор конкретных инструментов, используемых в рамках учетно-контрольного обеспечения в каждой коммерческой организации [19]. Вместе с тем актуальными остаются вопросы совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля собственного капитала в организациях аграрной сферы экономики.Результаты и обсуждение. Основной целью внутреннего контроля собственного капитала является подтверждение законности создания и функционирования проверяемого экономического субъекта, правильности формирования собственного капитала и изменения его величины, установление правильности ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в части показателей, характеризующих собственный капитал.Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:1. Проверяются учредительные документы;2. Устанавливается полнота и своевременность формирования уставного капитала, соответствие размера уставного капитала организационно-правовой форме экономического субъекта;3. Проверяется законность и обоснованность создания собственного капитала;4. Проверяется законность использования средств целевого финансирования и правильность отражения в учете данных операций;5. Устанавливается обоснованность хозяйственных операций, связанных с формированием и распределением прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;6. Оценивается правильность и полнота отражения операций по изменению собственного капитала в учете и отчетности.Важными этапами внутреннего контроля собственного капитала являются  определение методов контроля, необходимых для выполнения контрольных мероприятий, определение сроков и исполнителей, необходимых для выполнения контрольных мероприятий, составление программы внутреннего контроля собственного капитала. В рамках исследования нами была разработана форма рабочего документа внутреннего контроля «Программа внутреннего контроля собственного капитала» (таблица 1).Таблица 1 – РДВК «Программа внутреннего контроля собственного капитала»Направления внутреннего контроляИсточники информацииСроки проверкиИсполнителиХарактер проверкиМетоды контроля1. Проверка учредительных документовУстав, организационные документы, лицензии, документы, подтверждающие право собственности учредителей14.02.2023Бадрутдинов Р.Р.Сплошной Обследование, опросы, формальная и логическая проверка документов2. Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капиталаУстав, организационные документы, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, протоколы собраний с учредителями, приказы, учетная политика15-16.02.2023Бадрутдинов Р.Р.СплошнойФормальная и логическая проверка документов, прослеживание, инспектирование, осмотр, инвентаризация, проверка правильности корреспонденции счетов3. Проверка законности и обоснованности формирования и использования резервного и добавочного капиталаУстав, организационные документы, регистры синтетического и аналитического учета, учетная политика, финансовая отчетность17.02.2023Бадрутдинов Р.Р.СплошнойПодтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, сканирование, проверка документов, взаимная сверка4. Проверка законности использования средств целевого финансированияВыписки банка, бухгалтерские справки, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность18.02.2023Бадрутдинов Р.Р.СплошнойПодтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, проверка документов, взаимная сверка5. Проверка формирования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъектаПротокол общего собрания учредителей, учетная политика, бухгалтерские справки, учетные регистры, финансовая отчетность20.02.2023Бадрутдинов Р.Р.СплошнойПодтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, прослеживание, проверка документов, взаимная сверка Предложенная программа позволяет контролировать своевременность, оперативность и эффективность выполнения контрольных процедур. В программе по каждому направлению контроля конкретизированы источники информации и методы контроля, которые оптимизируют процесс проверки.В процессе внутреннего контроля собственного капитала проверяются наличие и формы учредительных и организационных документов, определяются условия передачи денежных средств и имущества в качестве вклада в уставный капитал, условия участия в деятельности и условия распределения финансового результата между учредителями. Основные учредительные и организационные документы, проверяемые в процессе внутреннего контроля, представлены на рисунке 1. Выписки из протоколов решений совета директоров (для АО) Устав Учредительный договорПроспект эмиссии и реестр акционеров (для АО)ЛицензииВнутренние положенияУЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ДОКУМЕНТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТАСвидетельство о государственной регистрацииПриказы и распоряжения исполнительной дирекции  Рис. 1 – Учредительные и организационные документы, проверяемые в процессе внутреннего контроля.Контролер  устанавливает, имеются ли у экономического субъекта устав, свидетельство о государственной регистрации, лицензия, соответствующая предмету деятельности. Кроме того в ходе проверки отдельному изучению подлежат виды деятельности, по которым имеются лицензии, и выявляются нелицензированные виды деятельности.Важно проверить соблюдение организационных вопросов и базовых принципов взаимодействия с учредителями,  зафиксированными в Уставе.Также контролер должен: проследить соответствие отраженных в учете величины уставного капитала и долей учредителей положениям учредительных документов;сопоставить данные, содержащиеся в учредительных документах с учетными данными, отражающими виды деятельности;проверить документы, которые подтверждают права собственности учредителей на вносимые финансовые и материальные ресурсы в счет вклада в уставный капитал;изучить учредительные документы на предмет формирования резервного и добавочного капитала;выяснить, закреплен ли в учредительных документах порядок распределения чистой прибыли. Для систематизации результатов контрольных мероприятий и последующей точной формулировки выводов и рекомендаций по результатам проверки учредительных документов считаем необходимым использовать разработанный нами рабочий документ внутреннего контроля «Проверка учредительных документов» (таблица 2).Таблица 2 – РДВК «Проверка учредительных документов» (фрагмент)Вопросы Варианты ответовВыявленные нарушенияДокументы, в которых выявлены нарушенияданет1. Имеется ли у экономического субъекта устав?+ --2. Зафиксированы ли в уставе все организационные вопросы и базовые принципы взаимодействия с учредителями? +В уставе не зафиксирован порядок перехода доли в бизнесеУстав3. Соблюдаются ли базовые принципы взаимодействия с учредителями,  зафиксированные в Уставе?+ --4. Подтвержден ли документально факт принятия решения о создании экономического субъекта? +Факт принятия решения о создании экономического субъекта не подтвержден документальноПротокол общего собрания5. Соответствуют ли отраженные в учете величины уставного капитала и доли учредителей положениям учредительных документов? +Доля одного из учредителей не соответствует положениям учредительных документовДокумент, подтверждающий право собственности учредителей, регистры учета6. Имеются ли документы, подтверждающие право экономического субъекта осуществлять определенный вид деятельности?+ --7. Имеется у экономического субъекта учредительный договор?+ -- При внутреннем контроле формирования, структуры, состава и размера уставного капитала осуществляются следующие контрольные мероприятия:проверяется, соблюдаются ли требования Гражданского кодекса к формированию уставного капитала; формальной и логической проверке подвергаются первичные документы, подтверждающие факт внесения материальных и денежных ресурсов в счет вклада в уставный капитал;проверяется, правильно ли отражены в бухгалтерском учете взносы материальных и финансовых ресурсов в счет вклада в уставный капитал;проверяется соблюдение сроков и полноты формирования уставного капитала по каждому учредителю;устанавливается наличие и величина задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;проверяется, правильно ли оценены внеоборотные и оборотные активы, вносимые в счет вклада в уставный капитал;проверяется фактическое наличие имущества, которое вносится в счет вклада в уставный капитал;проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал;проверяется правомерность и правильность бухгалтерского учета изменений уставного капитала;производится сверка тождественности размера уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах, показателям, отражаемым в бухгалтерском балансе  по статье «Уставный капитал»;производится сверка тождественности данных о состоянии уставного капитала, которые содержаться в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.Для обобщения результатов внутреннего контроля  формирования, структуры, состава и размера уставного капитала рекомендуем использовать РДВК «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала» (таблица 3).Таблица 3 – РДВК «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала»Направление проверки По данным предприятияПо данным контролераВыявленные нарушенияДтКтСумма, тыс. руб.ДтКтСумма, тыс. руб.1. Проверка первичных документов ------Отсутствуют подписи на документах по оприходованию объектов основных средств, вносимых в счет вклада2. Проверка своевременности внесения учредителями вкладов в уставный капитал------Неполное внесение в течение первого года учредителем Ивановым И.П. своей доли в уставный капитал3. Проверка правильности отражения в учете взносов материальных и финансовых ресурсов в счет вклада в уставный капитал017556008017508560Ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала4. Проверка правильности оценки активов, вносимые в счет вклада в уставный капитал10753261075346В фактическую себестоимость запасов,  вносимых в счет вклада в уставный капитал не включены транспортные расходы по доставке5. Проверка правомерности и правильности бухгалтерского учета изменений уставного капитала75/180508075/150Ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета изменений уставного капитала В рабочем документе внутреннего контроля «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала» систематизируются  выявленные в ходе внутреннего контроля нарушения, что позволяет оперативно их устранить и сформулировать общие рекомендации по недопущению данных нарушений в будущем.При проверке резервного и добавочного капитала изучаются локальные нормативные документы и учредительные документы экономического субъекта, в которых регламентируется порядок их формирования и учета [20]. Основным учредительным документом, в котором описываются условия и регламент формирования и использования резервного и добавочного капитала является устав. В связи с этим контролер в первую очередь изучает данный документ. Далее в результате анализа учетной политики контролер оценивает организацию первичного, синтетического и аналитического учета резервного и добавочного капитала.Путем сканирования проверяются хозяйственные операции, которые способствовали формированию добавочного и резервного капитала экономического субъекта. Для этого путем проверки соответствующих приказов руководителя, бухгалтерских справок, сопоставляются обороты по счетам, на которых учитываются резервный и добавочный капитал. С помощью арифметического контроля можно оценить правильность формирования и пополнения резервного капитала за счет нераспределенной прибыли. Также следует провести сверку тождественности данных в регистрах учета, бухгалтерских счетах, отчетности. Внутренний контроль законности использования средств целевого финансирования предполагает выполнение следующих мероприятий:оценивается правильность документального оформления хозяйственных операций по получению средств целевого финансирования;проверяется правильность оценки активов, которые отличаются от денежных средств и передаются в качестве государственной помощи;проверяется правильность корреспонденции счетов по учету средств целевого финансирования;проводится сверка тождественности данных, содержащихся в регистрах учета с данными Главной книги и финансовой отчетности;проверяется целевое использование активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования путем сверки документов, подтверждающих факт расходования данных активов [21, 22].Для обобщения результатов внутреннего контроля законности использования средств целевого финансирования рекомендуем использовать рабочий документ внутреннего контроля «Проверка правильности принятия к учету и использованию  целевого финансирования» (таблица 4)Таблица 4 – РДВК «Проверка правильности принятия к учету и использованию  целевого финансирования»Хозяйственная операцияИсточник информацииПо данным предприятияПо данным контролераВыявленные нарушенияРекомендации контролераДебетКредитСумма, тыс. руб.ДебетКредитСумма, тыс. руб.1. Приняли к учету суммы государственной помощи, выделенной на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ)Уведомление о бюджетных ассигнованиях76 86560076 865600--2. Получили государственную помощь Выписки с расчетного счета5186560051765600Выявлена ошибка в корреспонденции счетовВнести исправления сторнированием и дополнительной записью3. Оприходовали ГСМ, приобретенные за счет средств целевого финансированияСчет-фактура, хозяйственные договоры10/386540010/36056001. Выявлены расхождения в сумме государственной помощи, направленной на приобретение ГСМ. 2. Выявлена ошибка в корреспонденции счетов1. Установить причины выявленных расхождений и выявить виновных лиц.2. Внести исправления сторнированием и дополнительной записью4. Израсходовали на посев ГСМ, приобретенные за счет средств целевого финансированияЛимитно-заборная карта20/110/3540020/110/35600Выявлены расхождения в сумме государственной помощи, направленной на приобретение ГСМ Установить причины выявленных расхождений и выявить виновных лиц В данном рабочем документе наглядно представлены выявленные нарушения и рекомендации контролера по каждой хозяйственной операции по учету средств целевого финансирования. На основании данного документа контролер формирует обобщающий отчет о результатах проверки собственного капитала, в котором формулирует рекомендации по повышению эффективности системы управления собственным капиталом, в том числе целевым финансированием.При внутреннем контроле  формирования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта, проводятся следующие контрольные мероприятия:путем сверки проверяется тождественность учетных данных и данных финансовой отчетности;путем сканирования проверяется правильность корреспонденции счетов по учету формирования нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) [23];проверяется правильность отчисления части нераспределенной прибыли в резервный капитал, соответствие требованиям законодательства и положениям устава экономического субъекта;проверяется правильность выплаты дивидендов учредителям за счет нераспределённой прибыли;проверяется правильность корреспонденции счетов по фактам хозяйственной деятельности, связанным с распределением прибыли;проверяется порядок и отражение в учете операций, связанных с покрытием убытка прошлых лет.Результаты внутреннего контроля собственного капитала обобщаются, дается их оценка, по результатам которой составляется и предоставляется отчет о результатах проверки, формируется информация для принятия управленческих решений, а также разрабатываются рекомендации по совершенствованию системы управления собственным капиталом. Выводы. Таким образом, в результате проведенного исследования были разработаны рекомендации по совершенствованию методического инструментария внутреннего контроля собственного капитала.Предложенная для совершенствования планирования проверки программа позволяет контролировать своевременность, оперативность и эффективность выполнения контрольных процедур. В программе по каждому направлению контроля конкретизированы источники информации и методы контроля, которые оптимизируют процесс проверки.Для систематизации результатов контрольных мероприятий и последующей точной формулировки выводов и рекомендаций по результатам проверки учредительных документов предложено использовать разработанный нами рабочий документ внутреннего контроля «Проверка учредительных документов»Для совершенствования внутреннего контроля  формирования, структуры, состава и размера уставного капитала разработан РДВК «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала», в котором систематизируются  выявленные в ходе внутреннего контроля нарушения, что позволяет оперативно их устранить и сформулировать общие рекомендации по недопущению данных нарушений в будущем.Для обобщения результатов внутреннего контроля законности использования средств целевого финансирования разработан рабочий документ внутреннего контроля «Проверка правильности принятия к учету и использованию  целевого финансирования». В данном рабочем документе наглядно представлены выявленные нарушения и рекомендации контролера по каждой хозяйственной операции по учету средств целевого финансирования. На основании данного документа контролер формирует обобщающий отчет о результатах проверки собственного капитала, в котором формулирует рекомендации по повышению эффективности системы управления собственным капиталом, в том числе целевым финансированием.Разработанные в рамках исследования рабочие документы внутреннего контроля позволяют совершенствовать методическое обеспечение внутреннего контроля, получать своевременную и достоверную информацию, которая позволяет оперативно контролировать изменения собственного капитала.