AuditorAuditorАудитор1998-0701997110.12737/16750Теория и практика аудитаTHEORY AND PRACTICE OF AUDITТеория и практика аудитаDetecting Bribes to Foreign Authorities During Audit and Related ServicesВыявление случаев подкупа иностранных должностных лиц в ходе аудита и оказания сопутствующих аудиту услугДонцоваЛюдмила ВасильевнаDontsovaLyudmila Vasil'evnadontsova.lv@gmail.com
доктор экономических наук;
doctor of economic sciences;
АртёменкоИ. О.ArtemenkoI. О.axd_audit@mail.ruРоссийский экономический университет имени Г.В. ПлехановаPlekhanov Russian University of Economics12122015121220151122228https://zh-szf.ru/en/nauka/article/9971/view
Настоящая статья посвящена роли аудиторских организаций в противодействии подкупу иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок путем выявления данных фактов и принятии мер, предусмотренным законодательством.
Th e article focuses on the role of Audit organisation in competing against bribing foreign authorities during
international commercial deals through disclosing such facts and taking measures according to the Law.
судебная практикаподкуп иностранных должностных лицаудиторские процедурырассмотрение случаев мошенничества и коррупционных сделок.court practicebribing foreign authoritiesaudit proceduresfraudulent practicescorrupt transactions
В соответствии с п. 3.1 ч. 2 ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана проинформировать собственников аудируемого лица о ставших известными ей (ему) случаях коррупционных правонарушений, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, либо признаках таких случаев, а также о риске возникновения таких случаев. Если собственники не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации, аудитор обязан проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы (МВД России, ФСБ России, Следственный комитет Российской Федерации, Генеральную прокуратуру Российской Федерации, Росфинмониторинг). Собственники компании в свою очередь обязаны рассмотреть информацию, полученную от аудитора, и в письменной форме проинформировать его о результатах рассмотрения не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения информации [1].Согласно ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» при аудите бухгалтерской отчетности аудитор оценивает соблюдение компанией, подлежащей аудиту, нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе законодательства о противодействии коррупции (включая подкуп иностранных должностных лиц).
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).Federal´nyy zakon ot 30.12.2008 № 307-FZ «Ob auditorskoy deyatel´nosti» (s izmeneniyami i dopolneniyami).Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» (с изменениями и дополнениями).Federal´nyy zakon ot 25.12.2008 № 273-FZ «O protivodeystvii korruptsii» (s izmeneniyami i dopolneniyami).Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (с изменениями и дополнениями).Federal´nyy zakon ot 07.08.2001 № 115-FZ «O protivodeystvii legalizatsii (otmyvaniyu) dokhodov, poluchennykh prestupnym putem, i finansirovaniyu terrorizma» (s izmeneniyami i dopolneniyami).Федеральный закон от 25.07.2006 № 125-ФЗ «О ратификации Конвенции об уголовной ответственности за коррупцию» (с изменениями и дополнениями).Federal´nyy zakon ot 25.07.2006 № 125-FZ «O ratifikatsii Konventsii ob ugolovnoy otvetstvennosti za korruptsiyu» (s izmeneniyami i dopolneniyami).Указ Президента РФ от 02.04.2013 № 309 «О мерах по реализации отдельных положений Федерального закона «О противодействии коррупции» (вместе с «Положением о порядке направления запросов в Федеральную службу по финансовому мониторингу при осуществлении проверок в целях противодействия коррупции») (с изменениями и дополнениями).Ukaz Prezidenta RF ot 02.04.2013 № 309 «O merakh po realizatsii otdel´nykh polozheniy Federal´nogo zakona «O protivodeystvii korruptsii» (vmeste s «Polozheniem o poryadke napravleniya zaprosov v Federal´nuyu sluzhbu po finansovomu monitoringu pri osushchestvlenii proverok v tselyakh protivodeystviya korruptsii») (s izmeneniyami i dopolneniyami).Указ Президента РФ от 11.04.2014 № 226 «О Национальном плане противодействия коррупции на 2014 - 2015 годы» (с изменениями и дополнениями).Ukaz Prezidenta RF ot 11.04.2014 № 226 «O Natsional´nom plane protivodeystviya korruptsii na 2014 - 2015 gody» (s izmeneniyami i dopolneniyami).Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») (с изменениями и дополнениями).Prikaz Minfina RF ot 17.08.2010 № 90n (red. ot 16.08.2011) «Ob utverzhdenii federal´nykh standartov auditorskoy deyatel´nosti» (vmeste s «Federal´nym standartom auditorskoy deyatel´nosti (FSAD 5/2010). Obyazannosti auditora po rassmotreniyu nedobrosovestnykh deystviy v khode audita», «Federal´nym standartom auditorskoy deyatel´nosti (FSAD 6/2010). Obyazannosti auditora po rassmotreniyu soblyudeniya audiruemym litsom trebovaniy normativnykh pravovykh aktov v khode audita») (s izmeneniyami i dopolneniyami).Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4) (с изменениями и дополнениями).Kodeks professional´noy etiki auditorov (odobren Sovetom po auditorskoy deyatel´nosti 22.03.2012, protokol № 4) (s izmeneniyami i dopolneniyami).Методические рекомендации по разработке и принятию организациями мер по предупреждению и противодействию коррупции.Metodicheskie rekomendatsii po razrabotke i prinyatiyu organizatsiyami mer po preduprezhdeniyu i protivodeystviyu korruptsii.Примерные методические рекомендации аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам по тематике противодействия подкупу иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок [Электронный ресурс] // http://www.minfin.ru.Primernye metodicheskie rekomendatsii auditorskim organizatsiyam i individual´nym auditoram po tematike protivodeystviya podkupu inostrannykh dolzhnostnykh lits pri osushchestvlenii mezhdunarodnykh kommercheskikh sdelok [Elektronnyy resurs]. http://www.minfin.ru.Бошнякович М.Г., Казакова Н.А. Аудит и анализ внешнеэкономической деятельности / Учебное пособие для магистров. М.: ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г. В. Плеханова», 2014.Boshnyakovich M.G., Kazakova N.A. Audit i analiz vneshneekonomicheskoy deyatel´nosti / Uchebnoe posobie dlya magistrov. M.: FGBOU VPO «REU im. G. V. Plekhanova», 2014.Казакова Н.А., Ефремова Е.И. Концепция внутреннего контроля эффективности организации. / Монография. М.: ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М», 2015.Kazakova N.A., Efremova E.I. Kontseptsiya vnutrennego kontrolya effektivnosti organizatsii. / Monografiya. M.: OOO «Nauchno-izdatel´skiy tsentr INFRA-M», 2015.Донцова Л.В., Артеменко И.О. Cистема противодействия подкупу иностранных должностных лиц: правовые основы, основные понятия, государственная политика // Аудитор, №10, 2015.Dontsova L.V., Artemenko I.O. Cistema protivodeystviya podkupu inostrannykh dolzhnostnykh lits: pravovye osnovy, osnovnye ponyatiya, gosudarstvennaya politika. Auditor, №10, 2015.Донцова Л.В., Артеменко И.О. Ответственность за правонарушения, связанные с подкупом иностранных должностных лиц // Аудитор, №11, 2015.Dontsova L.V., Artemenko I.O. Otvetstvennost´ za pravonarusheniya, svyazannye s podkupom inostrannykh dolzhnostnykh lits. Auditor, №11, 2015.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Риски: аналитический аспект // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3.Dontsova L.V., Nikiforova N.A. Riski: analiticheskiy aspekt. Vestnik Bryanskogo gosudarstvennogo universiteta. 2014. № 3.Ивашкевич В.Б. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции // Аудиторские ведомости. 2014. № 5.Ivashkevich V.B. Rassmotrenie auditorom sluchaev moshennichestva i korruptsii. Auditorskie vedomosti. 2014. № 5.Шарамко М.М., Гарипов И.Р. Анализ факторов развития комплаенса в России и за рубежом // Менеджмент в России и за рубежом. 2015. № 2.Sharamko M.M., Garipov I.R. Analiz faktorov razvitiya komplaensa v Rossii i za rubezhom. Menedzhment v Rossii i za rubezhom. 2015. № 2.Центр антикоррупционных исследований и инициатив. Трансперенси Интернешнл-Р. «Процесс имплементации конвенции ОЭСР против подкупа иностранных должностных лиц в России» [Электронный ресурс]/ URL: http://transparency.org.ru.Tsentr antikorruptsionnykh issledovaniy i initsiativ. Transperensi Interneshnl-R. «Protsess implementatsii konventsii OESR protiv podkupa inostrannykh dolzhnostnykh lits v Rossii» [Elektronnyy resurs]/ URL: http://transparency.org.ru.СПС Консультант Плюс.SPS Konsul´tant Plyus.