Sankt-Peterburg, St. Petersburg, Russian Federation
The article analyzes the requirements of the International Standards on Auditing (ISA) 550 «Related parties», as well as the regulations of the Russian tax legislation with respect to transactions with related parties. Recommendations to the auditor on an estimation of possible tax consequences as a result of realization of operations with the connected parties are offered.
audit, International Standards on Auditing, related parties, unjustified tax benefit.
Международный стандарт аудита (МСА) 550 «Связанные стороны» определяет стороны как связанные, если одна из сторон способна осуществлять контроль в отношении другой стороны или способна оказывать на нее решающее влияние в силу того, что стороны имеют либо общих контролирующих собственников, либо собственников, являющихся близкими родственниками, либо общий ключевой управленческий персонал.
Стандарт указывает, что многие операции между связанными сторонами совершаются в ходе обычной хозяйственной деятельности, но тем не менее обязывает аудитора осуществить в ходе аудита ряд процедур в отношении операций со связанными сторонами по следующим причинам:
а) порядок составления бухгалтерской отчетности предусматривает раскрытие в ней определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами;
б) наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности; аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;
г) недобросовестные действия (например, осуществление операций на условиях, отличных от стандартных рыночных условий) проще совершать посредством привлечения связанных сторон.
МСА 550 обязывает аудитора выполнить дополнительные аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств раскрытия в бухгалтерской отчетности аудируемого лица
информации о связанных сторонах и об операциях между ними. Напомним, что согласно ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н) организация при составлении бухгалтерской отчетности должна включить в пояснения отдельный раздел, в котором по каждой связанной стороне должна быть раскрыта определенная информация, в том числе:
характер отношений; виды и объем операций; условия, форма и сроки осуществления расчетов по операциям и т.д.
1. Mezhdunarodnyy standart audita (MSA) 550 «Svyazannye storony».
