Kazan, Kazan, Russian Federation
Russian Federation
Russian Federation
UDK 63 Сельское хозяйство. Лесное хозяйство. Охота. Рыбное хозяйство
GRNTI 06.35 Учетно-экономические науки
The production of crops and livestock under modern conditions remains a time-consuming, complex, and social and significant problems of agricultural activities. The solution of this problem requires the development of intensification processes of agricultural production and introduction of new modern technologies of cultivation of biological assets. All this allows to significantly increase production volumes, improve product quality and reduce sebestoimosti the basis of rationalization of production and management of agricultural activities. In successfully addressing these challenges to achieve food independence and security of the country plays an important role in the improvement of management accounting of production costs in agriculture by identifying and selecting objects reflect costs (object of analytical accounting), use the most advanced methods and systems of accounting, control and evaluation of production costs. In the article the practical recommendations for improving the organizational, methodological and technical aspects of management accounting, control and analysis of production costs of crop products and livestock. The approbation of these developments carried out in JSC "July JIGSHA" zavyalovsky district, skhpk (kolkhoz) im. Michurina Vavozhskoe district of the Udmurt Republic. The results of testing confirmed that information – analytical and monitoring and evaluation functions of management accounting are implemented in conjunction as a single tool of technology and mechanism of the practical development of content and structural aspects of managerial cost accounting in the performance management system of agricultural production.
management accounting, monitoring, assessment, augmentation, objects reflect costs, operating net income margin income.
Сельское хозяйство представляет собой одну из ведущих отраслей агропромышленного комплекса и всего народного хозяйства России. Поэтому развитие и повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций в значительной мере влияет на подъем экономики как в регионах, так и в стране в целом. В успешном решении задач эффективного развития сельского хозяйства важная роль принадлежит рационализации управления сельскохозяйственным производством на базе совершенствования управленческого учета затрат на производство продукции растениеводства, животноводства и других видов производств. Однако в настоящее время в сельскохозяйственных организациях управленческий учет ведется по укрупненным объектам производства и не обеспечивает достаточно достоверной, надежной и релевантной информацией систему управления эффективностью сельского хозяйства. Так, управленческий затрат на производство и выхода сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственных организациях в настоящее время ведут на субсчетах 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», открываемых к синтетическому счету 20 «Основное производство». В качестве объектов отражения затрат (объектов учета затрат) при организации управленческого учета сельскохозяйственные экономические субъекты используют биологические активы растениеводства и животноводства по видам и однородным группам (то есть сельскохозяйственные культуры, группы культур, сельскохозяйственные животные, группы животных одной породы). Однако, процесс сельскохозяйственного производства носит длительный и сезонный характер, растянут во времени и пространстве. Кроме того, в растениеводстве и животноводстве имеется достаточное количество крупных самостоятельных видов производств: кормопроизводство, овощеводство, скотоводство, свиноводство и др. Поэтому считаем, что ныне действующая практика ведения управленческого учета издержек сельскохозяйственного производства на вышеуказанных субсчетах и по укрупненным объектам обобщения фактов затрат (отражения затрат) не может удовлетворять все современные информационные потребности производственного менеджмента. Следует отметить также, что в настоящее время управленческий учет в сельскохозяйственных организациях ведется в тесной интеграции с финансовым учетом, а поэтому нет возможности использования наиболее прогрессивных методов производственного учета, обеспечения управления бригадами, фермами и в целом отраслями растениеводства и животноводства более детализированной и полезной информацией для принятия экономических решений. Учет затрат в настоящее время ведется по укрупненным объектам их отражения (объектам учета) и элементам издержек производства, происходит дублирование данных финансового учета в управленческом учете, что способствует неоправданному увеличению трудоемкости всей системы учета и снижения ее эффективности. В этих условиях нет возможности осуществления должного контроля и анализа процессов сельскохозяйственного производства, исполнения текущих планов затрат и выхода продукции по структурным подразделениям организации, и, самое главное, по стадиям биотрансформации ее биологических активов. Поэтому сельскохозяйственным организациям приходится самостоятельно проектировать и внедрять организационные, методические, технические аспекты ведения управленческого учета затрат на производство продукции биологических активов растениеводства и животноводства, что иногда заканчивается безрезультативно из-за отсутствия опыта и теоретико-методических знаний по управленческому учету. Трудности внедрения и ведения управленческого учета в указанных хозяйствующих субъектах возникают также в условиях создания и функционирования в них центров финансовой ответственности, использования адаптивных технологий и форм организации сельскохозяйственного производства, труда и его оплаты. Кроме того, в целом в системе бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций возникает путаница в информационных массивах финансового и управленческого учета, что не позволяет формировать надежную аналитическую информацию, объективно рассчитать основные экономические показатели (себестоимость продукции, производительность труда, фондоотдачу и др.) и по ним оценивать эффективность деятельности центров ответственности (структурных подразделений), а также результатов биотрансформации биологических активов организации. Изучению указанных проблем, а также проблем, связанных с особенностями постановки и ведения управленческого учета в сельском хозяйстве, посвятили свои работы Сигидов Ю.И. [24], Хоружий Л.И. [27], Клычева Г.С. [14;15], Злобина О.О., Мосунова Е.Л. [13] и др. Исследование отдельных подходов к организации аналитического учета затрат путем использования различных вариантов сочетания методов и систем управленческого учета затрат нашло отражение в трудах Концевого Г.Р. [16], Селезневой И.А. [23], Селезневой И.П. [22], Шляпниковой Е.А. [28] и др. Отметим, что информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, является основой для контроля, анализа, нормирования и планирования затрат, выхода продукции и результатов производства в системе управления сельским хозяйством. В связи с этим считаем, что для решения проблем организации и рационализации практического процесса управленческого учета сельскохозяйственного производства необходимо осуществление системного подхода к обоснованию использования объектов отражения затрат (объектов учета затрат), построения номенклатуры статей их калькуляции, а также выбора и применения в оптимальном сочетании методов и систем управленческого учета издержек производства, их контроля и оценки в системе управления сельским хозяйством. Условия, материалы и методы исследования. Цель настоящего исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по определению объектов отражения затрат (аналитических счетов) и организации по ним управленческого учета с использованием различных методов и систем учета, контроля и оценки издержек производства в сельскохозяйственных организациях. Задачами исследования являются: определение сущности и обоснование методических основ выбора в учетной политике объектов отражения затрат в управленческом учете растениеводства и животноводства на базе их предварительной классификации по иерархическим уровням информационного обеспечения управления сельскохозяйственным производством; разработка концептуальных решений по организации и ведению управленческого учета, контроля и оценки затрат на производство продукции по объектам отражения, то есть аналитического учета. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики. В процессе исследования были использованы научные методы познания предмета рассмотрения и решения проблем управленческого учета издержек сельскохозяйственного производства (анализ, синтез, моделирование, сравнение), а также систематизация и обобщение теоретического материала и концептуальных решений.
1. Alborov R. A. Accounting management accounting (theory and practice) / R. A. Alborov. - M.: Publishing house "Business and Service", 2005. - 224c.
2. Alborov R. A. assumptions and simulation of the development of management accounting in agriculture / R. A. Alborov, S. M. Kontsevaya, S. V. Kuzmenkova // international accounting. - 2015. - №15 (357). - S. 37-51.
3. Alborov R. A. Improvement of management accounting in the system of internal control agricultural production / R. A. Alborov, S. M. Kontsevaya, O. P. Knyazeva // Economics of agricultural and processing enterprises. - 2012. - No. 2. - P. 46-50.
4. Alborov R. A. Improvement of management and its accounting and valuation functions in agricultural production / R. A. Alborov, S. M. Kontsevaya, S. R.Kontsevaya // Bulletin of Izhevsk state agricultural Academy. - 2015. -№ 4(45). - S. 19 - 26.
5. Upchurch A. Management accounting: principles and practice / A. Upchurch: Per. from English. / Edited by. Y. V.Sokolov, I. A.Smirnova- M.: finances and statistics, 2002. - 952 p
6. Basmanov I. A. Theoretical bases of the account and calculation of cost of production / I. A. Basmanov: Edited by. professor V. A. Novak. - M.: Finance, 1970. - 167 p
7. Accounting: Textbook / P. S. Bezrukih, V. B. Ivashkevich, N. P. Kondrakov, etc.; Edited by. P. S. Bezrukih. - 2nd ed. Rev. and extra - M.: Accounting, 1996. - 576c.
8. Bykadorov I. A. Normative method of accounting and calculation of cost of production / I. A. Bykadorov. - M.: Finance, 1974. - 152 p.
9. Harrison R. Management accounting / R. Harrison, E. Noreen, P. Brewer. - SPb.: Peter, 2011. - 592 p
10. Govdya V. V. Organisation of management accounting in agricultural units: methodology and practice / V. V. Gowda, S. A. Ivanova // Economics and entrepreneurship. - 2016. - № 9 (74). - P. 650 - 655.
11. Drury K.Management and cost accounting / K. Druri. - M.: Publishing house unity - Dana, 2010. - 1424 S.
12. Zlobina O. O. Methodology of internal control in the management system of poultry / O. O. Zlobin, E. L. Mosunova // Science of Udmurtiya. -2008. - No. 2. - P. 51 - 57.
13. Zlobina O. O., Organization of accounting in the system of management of industrial enterprise / O. O. Zlobina, E. L. Mosunova // All for the accountant. - 2016. -№ 4 (288). - S. 2-8.
14. Klicova G. S. Managerial accounting policy / Klicova G. S., R. R. Khairullin // In the book: the accounting Profession is a vital tool for the efficient management of agricultural production. Collection of scientific works on materials of the III International scientific-practical conference dedicated to the memory of Professor V. P. Petrova. - 2015. - P. 55 - 58.
15. Klicova G. S. Information model of management accounting in dairy cattle / G. S. Klykova, M. S. Faskhutdinova // Bulletin of Kazan state agrarian University.-2014. - T. 9. - № 2 (32). - P. 16-20.
16. Kontsevay G. R.Peculiarities of management accounting agricultural production / G. R.Kontsevay,O.O. Zlobina, I. A. Mukhina // International accounting.-2015.-№ 37 (379). -P. 16-32.
17. KontsevayG. R. Improvement of classification of the aggregate and the biological cost in management accounting in agricultural production / G. R. Kontsevay // Bulletin of professional accountants. - 2014. - No. 1. - S. 36-41.
18. Kostyuk P. A. cost of production of agriculture / A. P. Kostyuk. - Minsk: Vysheishayaschool, 1976. - 176 p.
19. Lamykin I. A. Records production in agroindustrial formations / I. A.Lamykin, A. I. Malyshkin. - M.: Agropromizdat, 1987. - 168 p.
20. Osipov V. I. Information structure of cost accounting / V. I. Osipov. - Saransk: Publishing house of the Mordovian University, 1991. - 92 p.
21. Paly V. F. Bases of calculation / V. F. Paliy. - M.: Finance and statistics. 1987. - 288 p.
22. Selezneva I. P. Accounting policy as a set of internal accounting standards / I. P. Selezneva //The Science Of The Udmurt Republic. -2009. - No. 7. - P. 153-156.
23. Selezneva I. A. Account of the efficiency of agricultural production / I.A. Selezneva, I. P. Selezneva // In the collection: Scientific potential - modern agriculture. Materials of all-Russian scientific-practical conference. Izhevsk state agricultural Academy. -2009. S. 309 is 313.
24. Sigidov Y. I. Management accounting / Edited by. Y.I. Sigidov, M. S. Rybyantseva. - M.: INFRA, 2015. - 240S.
25. HongrenH.T. Management accounting / H.T Horgren, John. Foster, Sh. Datar. - Peter, 2007. - 1008c.
26. Anthony R. Accounting: situations and examples / R.Anthony, J. Figure: Per. from English. Edited by. A. M. Petrachkova. - 2nd ed. - M.: Finance and statistics, 1996. - 560 p
27. Khoruzhii L. I. Managerial accounting and analysis of quality costs in organizations of Agrosphere / L. I. Khoruzhii, Y.N. Kotkov //Accounting in agriculture. - 2013. - No. 8. - Pp. 56-65.
28. Shlyapnikova E. A. the development of accounting as an information base of management in peasant (farmer) farms / E. A. Shlyapnikova // Problems of regional economy (Izhevsk). - 2000. -№ 5-7. - P. 302-313.
