The paper presents the interpretation of double-entry accounting as a system consisting of three elements (a double record structure, accounting, accounts, equality of numerical values of the two parts of the record), shows the location of double entry in the process of obtaining and transforming information about economic processes.
accounting, three elements of double-entry accounting, double entry information, accounting accounts, the binary system, features, characteristic values, criticism of double entry, data conversion steps in accounting
Введение
Бухгалтерский учет формирует основной объем экономической информации в организации. Способность бухгалтерского учета отражать экономическую реальность должна адекватно меняться в соответствии с изменением этой реальности. Очевидно, что сейчас меняются экономические отношения, определяющие экономическую реальность. Этот процесс уже привел к череде кризисов и риски последующих потрясений, к сожалению, не устранены. При этом бухгалтерский учет не подвергается адекватной модернизации и не переходит на следующий этап развития. На этом фоне доверие к бухгалтерской информации снижается, и сам бухгалтерский учет подвергается жесткой критике с многих позиций: как наука, как источник экономической информации, как область профессиональной деятельности и т.д. В поисках перспективного направления развития бухгалтерского учета сомнению подвергаются его теоретические основы, баланс, счета и двойная запись.
Критика двойной записи
Двойная запись наравне с балансом и счетами учета составляет основу методологии бухгалтерского учета уже более 500 лет. В нашей стране глубоким исследованием двойной записи занимались Я.В. Соколов, В.В. Ковалев, М.Л. Пятов, В.Ф. Палий и другие. В.В. Ковалев в своей статье «О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии» обобщил недостатки учета, связываемые с двойной записью [7]. В своих работах Я.В. Соколов [11, 12] подверг жесткой критике способность двойной записи объективно отражать экономическую информацию, рассмотрел целый ряд существенных противоречий в бухгалтерском учете, которые он отнес к недостаткам двойной записи. В то же время конструктивная критика, по его мнению, полезна, поскольку она позволяет увидеть слабые места объекта критики и определить направления совершенствования бухгалтерского учета.
1. Leibnitz G.W. Explication de l’ arithmétique binaire, qui se sert des seuls caractères O & I avec des remarques sur son utilité et sur ce qu’elle donne le sens des anciennes figures chinoises de Fohy - Académie royale des sciences - Année, 1703.
2. Buckmaster Dale. The Incan Quipu and the Jacobsen Hypothesis. Journal of Accounting Research. - 1974. - № 12. - S. 178-181.
3. Shannon C. A Symbolic Analysis of Relay and Switching Circuits. Transactions of the American Institute of Electrical Engeneers. - 1938. -№ 57 (12). - P. 713-723.
4. Bleyk Dzh., Amat O. Evropeyskiy bukhgalterskiy uchet. - M. : Informatsionno-izdatel´skiy dom «Filin´´», 1997. - 400 s.
5. Kovalev A.E. Mnogomernyy uchet kommercheskoy deyatel´nosti. Vestnik NGUEU. - 2011. - № 1. - S. 180-195.
6. Kovalev A.E. Teoriya mnogomernogo bukhgalterskogo ucheta : monografiya. - Novosibirsk : NGUEU, 2016. - 284 s.
7. Kovalev V.V. O nekotorykh kriticheskikh vystupleniyakh protiv dvoynoy bukhgalterii. Vestnik SPbGU. - 2004. - Ser. 5. - Vyp. 4. - C. 136-145.
8. Paliy V.F. Bukhgalterskiy uchet v sisteme ekonomicheskoy informatsii. - M. : Finansy, 1975. - 292 s.
9. Pyatov M.L Granitsy vozmozhnostey dvoynoy zapisi. -URL:http://buh.ru/articles/documents/13846/ (Data obrashcheniya 29.03.2016)
10. Pyatov M.L. Napravleniya razvitiya sovremennoy teorii bukhgalterskogo ucheta v svete raboty Ya.V. Sokolova «Bukhgalterskiy uchet kak summa faktov khozyaystvennoy zhizni». Shkola professora Ya.V. Sokolova i sovremennaya teoriya bukhgalterskogo ucheta v Rossii. URL: http://finbiz.spb.ru/download/1_2011/patov.pdf (Data obrashcheniya 29.03.2016).
11. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskiy uchet kak summa faktov khozyaystvennoy zhizni. - M. : Magistr, 2010. - 221 s.
12. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta. - M. : Finansy i statistika, 2003. - 496 s.
