Tyumen', Tyumen, Russian Federation
Need of separation of costs for fixed and variable components is proved in article based on what some acceptances of breakeven analysis allowing to make effective management decisions regarding policy of production and sales are stated.
fixed costs, variable costs, marginal analysis, production diversification, profit.
Ключевой проблемой в принятии управленческих решений выступает организация внутри предприятия системы, способной качественно увязать результаты соизмерения затрачиваемых ресурсов с результатами текущей деятельности. Главнейшим управленческим индикатором, определяющим степень потребления ресурсов, являются затраты, призванные впоследствии формировать себестоимость продукции (работ, услуг) [4].
Согласно п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в основу отечественной модели построения Отчета о финансовых результатах положен метод функции затрат, предполагающий группировать затраты по функциям управления. В связи с установленным требованием в российской практике учета затрат и формирования себестоимости продукции издержки производства учитывают на определенных бухгалтерских счетах как прямые и косвенные. Аналогичный учет расходов предусмотрен также Налоговым кодексом РФ в целях исчисления величины налогооблагаемой прибыли.
Однако регламентированная методика не учитывает дифференциацию производимых расходов в зависимости от уровня деловой активности хозяйствующих субъектов – объема производства, продаж и т.д. Постоянные расходы возникают в любом случае и в определенной степени мало зависят от объема производства (приобретение и содержание основных фондов и оборудования, оплата труда управленческого аппарата, расчеты по кредитам и займам, расходы на НИОКР и т.д.), в то время как переменные обусловлены издержками на материальные ресурсы, рабочую силу, что непосредственно связывает их с объемом производимой продукции.
Ввиду специфики экономической сущности постоянных и переменных затрат их влияние на результирующие показатели деятельности предприятия различно, что, в свою очередь, требует принципиально отличных подходов при принятии управленческих решений в части производственной политики.
Качественной информационной базой для разработки эффективных направлений финансово-экономических решений могут быть задействованы результаты маржинального анализа, устанавливающего влияние «изменений переменных и постоянных затрат, количества и ассортимента продукции, цен реализации на бюджетируемую прибыль» [2].
В настоящее время среди ученых-экономистов отсутствует единство взглядов относительно категорий, сопряженных с маржинальным анализом. Так, обычно используются трактовки «маржинальная прибыль», «валовая маржа», «маржа покрытия», равные разности выручки-нетто и переменных издержек, то есть заключающие в себе постоянные расходы и прибыль. Чем выше этот показатель, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от операционной деятельности [2, 3, 5]. Выполнение последнего условия достигается путем минимизации удельных переменных издержек производства, а с увеличением объема выпускаемой продукции постоянные расходы на ее единицу уменьшатся. Такая политика – один из действенных факторов увеличения прибыли хозяйствующего субъекта.
Автор придерживается позиции экономистов [2, 3, 6], разделяющих валовые издержки производства на переменные и постоянные для принятия управленческих решений в части диверсификации производства. «Внедрение дифференцированного учета затрат позволит выявить имеющиеся резервы производства, используя которые достигается наибольший экономический эффект» [5]. Рассмотрим данные положения на примере деятельности торгово-производственной фирмы «СТЛЗ» с применением подходов, освещенных в трудах Савицкой Г.В.
Предварительно для проведения расчетов все затраты разграничены эмпирическим методом на постоянную и переменную части. Автором на конец месяца проанализированы оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета затрат на производство. В результате определены суммы постоянных (счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы») и переменных расходов (счет 20 «Основное производство»).
Вычисления, представленные в табл., показывают, что убыток, образовавшийся в результате продажи суппортов, снижает размеры прибыли, полученные предприятием от реализации шиберов и бортов.
Таблица
Анализ доходности производства и продажи изделий за ноябрь 2017 г.
При этом могут быть приняты следующие варианты управленческих решений: обеспечение безубыточности производства, а в дальнейшем и прибыльности продаж суппорта или вывод суппорта с рынка.
Безубыточный объем производства обеспечивается путем сокращения переменных затрат за счет рационального использования сырья и материалов, и снижения прочих переменных затрат. Другой путь решения проблемы – наращивание объема выпуска при относительно неизменных переменных издержках, что снизит сумму постоянных затрат на единицу продукции [6].
В случае выведения суппорта с рынка сумма прибыли от реализации шибера и борта составит 513 тыс. руб. Но с учетом возмещения постоянных затрат, приходящихся на долю суппорта (1 503 тыс. руб.), хозяйствующий субъект выйдет на отрицательный финансовый результат в размере 990 тыс.
Для обеспечения размера прибыли, достигнутого до диверсификации, необходимо внедрить производство нового безубыточного вида продукции либо увеличить объемы выпуска шибера и борта.
Для принятия управленческих решений требуется исчислить пороговые (безубыточные) значения объема производства (Об), используя формулу:
Безубыточные объемы выпуска составят:
при наращивании объемов производства шибера:
(832 тыс. + 1 503 тыс.)/0,27 = 8 648 тыс., или 14 шт. (8 648 тыс./634.);
- при наращивании объемов производства бортов:
(867 тыс. + 1 503 тыс.)/0,35 = 6 771 тыс., или 10 шт. (6 771 тыс./689).
Установление объемов выпуска продукции, обеспечивающих сумму прибыли до диверсификации производства, проводится по формуле:
Тогда объемы производства изделий, обеспечивающие сумму прибыли, достигнутую хозяйствующим субъектом до диверсификации производства, составят:
при наращивании объемов производства только шибера:
(832 тыс. + 1 503 тыс. + 187 тыс.)/(634 – 464) = 15 шт.;
- при наращивании объемов производства только суппорта:
(867 тыс. + 1 503 тыс. + 326 тыс.)/(689 – 446) = 11 шт.
Исчисленные значения определяют, что пороговые объемы реализации продукции – это ее количество, которое требуется произвести и реализовать для поглощения сумм постоянных и переменных расходов, а превышение данных значений формирует прибыль хозяйствующего субъекта.
Изложенные подходы подтверждают необходимость дифференциации издержек на постоянную и переменную составляющие. По сути, подобное разделение выступает базовой основой для принятия оптимальных вариантов управленческих решений по диверсификации производства и определения показателя безубыточности деятельности хозяйствующего субъекта, что, в свою очередь, позволяет максимально точно устанавливать соотношение между затраченными ресурсами и полученными доходами при долгосрочном и краткосрочном планировании деятельности.
1. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Buhgalterskaya otchetnost' organizacii» PBU 4/99 [Elektronnyy resurs]: Prikaz Minfina Rossii ot 08.11.2010 № 142n. - Dostup iz spravochno-pravovoy sistemy «Konsul'tant-Plyus». - Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru
2. Savickaya G.V. Analiz hozyaystvennoy deyatel'nosti predpriyatiya: uchebnik. 5-e izd., pererab. i dop. M.: INFRA-M, 2011. 535 s.
3. Alivanova S.V., Kurennaya V.V. Marzhinal'nyy analiz kak effektivnyy metod vybora upravlencheskih resheniy // Nauchnyy zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. - 2012. - № 80 - S. 31-39.
4. Mokina L.S. K voprosu ob ekonomicheskoy suschnosti kategoriy, harakterizuyuschih ispol'zovanie resursov // Zhurnal ekonomicheskih issledovaniy. - 2017. - T. 3. - № 7. - S. 59-70.
5. Mokina L.S. Strategicheskoe upravlenie proizvodstvennymi zatratami promyshlennyh predpriyatiy: suschnost', instrumenty, vozmozhnosti // Vestnik fakul'teta upravleniya SPbGEU. - 2017. - №2. - S. 39-50.
6. Mokina L.S. Osobennosti organizacii i pozakaznogo metoda ucheta zatrat i kal'kulirovaniya sebestoimosti produkcii // Nauchno-obrazovatel'nyy potencial molodezhi v reshenii aktual'nyh problem XXI veka. - 2017. - № 9. - S. 32-39.
