Vyatka, Russian Federation
Vyatka, Russian Federation
The article deals with the main issues related to the application of the concept of materiality in the audit: the definition of materiality is given, the features of its diff erent levels are disclosed; the goals and algorithms for their calculation are determined.
concept of materiality, users of fi nancial statements, materiality for the fi nancial statements as a whole, performance materiality, materiality for particular classes of transactions, account balances or disclosures, materiality of clearly trivial misstatements, benchmarks.
Понятие категории «существенность»
Существенность является фундаментальным понятием теории и практики аудита. Аудитор должен применять принцип существенности на этапе планирования, на этапе проведения аудита, при оценке влияния на аудит выявленных и (или) неисправленных искажений, а также при формулировании мнения в аудиторском заключении. Фундаментальность существенности определяется необходимостью понимания сущности данной категории всеми сторонами аудиторской сделки. Существенность можно рассматривать «как свойство, присущее информации, заключающееся в ее способности влиять на экономические решения пользователей такой информации» [1]. С этой точки зрения основополагающими при определении существенности являются интересы пользователей финансовой отчетности. Заинтересованные пользователи имеют право выражать собственное мнение по поводу существенности той или иной информации, исходя из этого задача аудитора — учесть это мнение при выражении собственного профессионального суждения. Только так возможно соблюдение основного требования, предъявляемого к аудиту — деятельности в интересах пользователей, а именно «повышение степени уверенности пользователей в финансовой отчетности» [2], на основе которой они принимают обоснованные экономические решения. Обобщая вышесказанное, констатируем тот факт, что только пользователь финансовой отчетности вправе устанавливать уровень существенности информации. Что является существенным для аудитора? В Международном стандарте аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (далее — МСА 320) указывается следующее: «искажения, включая пропуски, считаются существенными, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности» [3]. Иными словами, аудитор считает информацию (объект информации, сегмент отчетности, элемент сегмента отчетности) существенной, если ее искажение или пропуск с большой долей вероятности могут привести к неверным экономическим решениям пользователей. Кроме того, информация (или искажение таковой) будет считаться существенной, если она имеет приоритетное значение для пользователей финансовой отчетности. В таком контексте аудитору следует применять категорию существенности в целях оценки возможности влияния на экономические решения пользователей. Инструментом для этого служит его профессиональное суждение.
1. Klinova E.A. Problemnye voprosy vzaimosvyazi suschestvennosti i auditorskogo riska // Auditor. - 2015. - № 5. - S. 11-16.
2. Mezhdunarodnyy standart audita 200 «Osnovnye celi nezavisimogo auditora i provedenie audita v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami audita» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii Prikazom Minfina Rossii ot 24.10.2016 № 192n).
3. Mezhdunarodnyy standart audita 320 «Suschestvennost' pri planirovanii i provedenii audita» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii Prikazom Minfina Rossii ot 24.10.2016 № 192n).
4. Mezhdunarodnyy standart audita 450 «Ocenka iskazheniy, vyyavlennyh v hode audita» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii Prikazom Minfina Rossii ot 24.10.2016 № 192n).
