Kazan, Kazan, Russian Federation
Kazan, Kazan, Russian Federation
Russian Federation
Russian Federation
UDK 63 Сельское хозяйство. Лесное хозяйство. Охота. Рыбное хозяйство
GRNTI 06.01 Общие вопросы экономических наук
One of the key tools for managing the financial performance of enterprises is internal control aimed at ensuring the safety and efficient use of material, labor and financial resources. In order to avoid errors in reflecting the final results of activities in the enterprise, an effective system for its implementation must be formed, designed to check the correctness of the reflection of operations and the timeliness of drawing up reliable financial statements. The purpose of the study is to develop recommendations for improving the methodological support of internal control of financial results. In the course of the study, the procedures carried out during the internal control of financial results were ranked depending on the stages of control. Working papers are proposed that contribute to improving the effectiveness of audit planning, the timely collection of evidence and the full implementation of control activities. The developed form of the program of internal control of financial results determines the directions and intensity of control measures. Working papers “Checking the execution of primary documents” and “Checking the timeliness of receipt of payments under contracts” ensure the timely collection of evidence and the full implementation of control procedures. Based on the first of them, the controllers check the completeness and correctness of the documents, filling in all the necessary details; the legality of transactions and the logical linkage of individual indicators. Using the working document “Checking the timeliness of receipt of payments under contracts” for each counterparty, you can timely identify the formation of receivables, prevent the emergence of doubtful and overdue receivables. The application of the developed working documents in practice will contribute to the achievement of goals and the solution of urgent tasks of internal control for the effective management of the financial results of the production activity of the enterprise
Internal control, financial results, planning, control procedures, internal control working documents
В современных условиях вопросы формирования внутреннего контроля финансовых результатов, а также практическая востребованность в конкретном инструментарии его осуществления весьма актуальны.
Направления внутреннего контроля финансовых результатов зависят от масштабов деятельности организации, ее индивидуальных особенностей, целей и задач (рисунок 1), что, в свою очередь, предопределяет контрольные процедуры.
Контрольные процедуры, осуществляемые при внутреннем контроле финансовых результатов, разделяют в зависимости от этапов контроля (табл. 1).
На первом этапе предварительного контроля проверяют правильность заключаемых договоров с контрагентами, соответствуют ли они требованиям законодательства и определенным обстоятельствам осуществленных операций. Кроме того, выявляют наличие рисков ведения бизнеса, в частности, неправильное оформление пакета документов; банкротство контрагента и, как следствие, признание в качестве безнадежной его дебиторской задолженности; необоснованно завышенные или заниженные цены, влияющие на спрос и впоследствии на финансовый результат [1, 2, 3].
Текущий контроль, осуществляемый при совершении хозяйственных операций, предполагает изучение правильности составления первичных документов с использованием формальной, нормативной и логической проверки [4, 5, 6]. Кроме того, на этом этапе внутреннего контроля устанавливают полноту и точность учета доходов; правильность учета затрат и формирования финансовых результатов и их документальное оформление [7, 8, 9].
Цель последующего контроля – объективная оценка деятельности предприятия, определение законности и целесообразности действий должностных лиц по формированию и управлению финансовыми результатами [10, 11, 12]. На этом этапе, используя такие методы контроля, как прослеживание, взаимный контроль и встречную сверку, выявляют нарушения и отклонения в учете и отчетности и подтверждают реальность существования, отражаемой в отчетности выручки от продажи продукции (работ, услуг). Кроме того, путем тестирования оценивают качество выполненных контрольных процедур.
Цель исследований – совершенствование методического инструментария внутреннего контроля финансовых результатов посредством разработки рабочих документов, способствующих повышению эффективности планирования проверки, своевременному сбору доказательств и полноценному осуществлению контрольных мероприятий.
Анализ и обсуждение результатов исследований. Начальный этап контрольных мероприятий – планирование – предполагает разработку общего плана проверки, в котором указывают ожидаемый объем, график, сроки проведения внутреннего контроля. Кроме того, в процессе планирования разрабатывают программу, которая определяет контрольные процедуры необходимые для достижения поставленных целей.
При планировании контрольных мероприятий учитывают следующие частные принципы:
комплексности – обеспечивающий согласованность и взаимоувязанность этапов планирования от предварительной оценки масштабов предполагаемых контрольных мероприятий до оформления результатов внутреннего контроля;
непрерывности – предусматривающий постановку сопряженных заданий группе контролеров и координацию этапов планирования в зависимости от сроков по смежным хозяйствующим субъектам;
оптимальности – при планировании должна быть обеспечена возможность выбора наиболее предпочтительной программы контроля на основе критериев, которые определяют нормативные акты;
действенности – разрабатывая плановые задания необходимо точно указать сроки и исполнителей контрольных мероприятий, чтобы своевременно контролировать эффективность проверки;
конкретности – в программе направления и методы проверки должны быть конкретизированы для точного определения сроков и исполнителей. Например, раздел программы внутреннего контроля финансовых результатов может содержать следующие направления – оценка учетной политики в части положений, которые определяют процесс формирования финансовых результатов организации; контроль правильности соблюдения принципов и организации учета финансовых результатов; контроль своевременного и полного отражения финансовых результатов; проверка документов и регистров учета финансовых результатов; сверка тождественности данных содержащихся в регистрах учета и в главной книге; контроль правильности налогообложения и учета распределения прибыли;
реальности – контрольные мероприятия, выделяемые в плане, должны определяться с учетом возможности привлечения к проверке трудовых и материальных ресурсов;
гибкости – предусматривает возможность совершенствования, дополнения и уточнения плана, составленного в начале проверки. Все вносимые в план изменения должны быть обоснованы и обусловлены конкретными фактами.
В процессе планирования внутреннего контроля выделяют несколько этапов (рисунок 2).
Объекты проверки контролёр выбирает на основании результатов анализа доходов, расходов и прибыли. Применяя аналитические процедуры на этапе планирования, он определяет нетипичные для деятельности организации ситуации, влияющие на формирование отчетности. В процессе анализа контролер получает информацию об основных источниках и направлениях получения доходов и расхода средств, источниках формирования прибыли, факторах, повлиявших на величину и динамику финансовых результатов
При планировании внутреннего контроля финансовых результатов определяются способы проведения проверки по каждому направлению контроля. Доходы и расходы, возникшие в результате нетипичных или рискованных операций, проверяют сплошным способом. Кроме того, сплошной проверке подвергают те доходы и расходы, по которым количество элементов контролируемой совокупности недостаточно для использования выборки.
Ввиду большого объема операций, связанных с формированием финансовых результатов, следует использовать комбинированный метод проведения контрольных мероприятий, который сочетает в себе как сплошной, так и выборочный способ проверки.
Сплошная проверка позволяет выявить наиболее рисковые сферы деятельности, например, операции с поставщиками, при взаимодействии с которыми ранее возникали факты нарушения договорных обязательств, несвоевременное предоставление первичных документов и др.
По результатам всестороннего анализа объекта проверки, контролер разрабатывает программу внутреннего контроля (табл. 2).
Предложенная форма программы внутреннего контроля финансовых результатов определяет направления и интенсивность контрольных мероприятий, способствует их эффективному и своевременному проведению.
На начальном этапе внутреннего контроля исследуются финансовые результаты от обычных видов деятельности по следующим направлениям:
инспектируется документальное оформление операций, а также состав и структура выручки от продажи;
осуществляется арифметическая проверка формирования выручки от продажи;
проверяется организация налогового учета доходов.
Обязательному контролю подлежат документы, которые подтверждают поступление выручки от продажи, в частности товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др. При этом проверяют полноту и правильность оформления документов, заполнение всех необходимых реквизитов (формальная проверка); законность операций и логическую увязку отдельных показателей (проверка по существу).
Результаты проверки первичного учета целесообразно оформлять рабочим документом внутреннего контроля (табл. 3). В этом документе контролер на основании данных первичного учета отражает выявленные отклонения в оформлении первичных документов. В частности указываются наименование и номер проверяемого документа; содержание операции, которая фиксируется в документе; корреспонденция счетов и сумма по данным учета и контроля; контрольные процедуры, применяемые в ходе проверки; замечания, которые следует устранить в ходе выполнения решений по результатам проверки.
Контроль движения денежных средств, возникающих от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих видов деятельности, проверка своевременности поступления оплаты по договорам осуществляется на основе заполнения еще одного рабочего документа (табл. 4). При его использовании можно своевременно выявлять образование дебиторской задолженности по каждому контрагенту, не допускать возникновения сомнительной и просроченной дебиторской задолженности.
В ходе проверки особому контролю должны подвергаться операции по возврату товаров и отгруженной продукции. Основанием определения выручки при возврате готовой продукции служат первичные документы, которые подтверждают ее возврат покупателем. Отдельное внимание должно быть уделено изучению условий договора с контрагентами в
части, касающейся перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Это влияет на отражение отгрузки готовой продукции и величину финансовых результатов в бухгалтерском учете.
В ходе контроля следует тщательно проверять факты, связанные с начислением штрафов, пеней, неустоек в результате неисполнения договорных обязательств. При этом должны быть изучены причины их возникновения и выявлены виновные должностные лица, для возмещения допущенных потерь и предотвращения их возникновения в дальнейшем. Кроме того, должны быть проверены факты выполнения обязательств головной организацией перед налоговыми органами.
Для определения достоверности показателей финансового результата от продажи необходимо проверить правильность учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции. Проверку правильности формирования себестоимости осуществляют на основе данных, содержащихся в регистрах аналитического и синтетического учета материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также данных Главной книги по учету затрат.
Для подтверждения достоверности оформления и отражения в учете затрат следует выяснить, законно ли отнесен каждый вид затрат на себестоимость производимой продукции, правильно ли разграничены затраты по объектам учета и по отчетным периодам, соответствует ли корреспонденция счетов нормативным документам. При проверке законности отнесения затрат на себестоимость продукции, необходимо принимать во внимание положения главы 25 Налогового кодекса РФ. Отдельные виды затрат для целей налогообложения по налогу на прибыль могут быть приняты к учету в пределах установленных норм.
Проверяя правильность учета прочих доходов и расходов, которые отражаются на счете 91, контролер должен установить, насколько полно они отражены в учете и отчетности, а также проверить, правильно ли рассчитаны доходы и расходы для целей налогообложения.
При проверке прочих расходов и доходов используются следующие процедуры:
сверяются первичные документы;
проверяется, правильно ли отнесены расходы к тому или иному отчетному периоду;
анализируются данные, аккумулированные на счетах учета доходов и расходов.
Выводы. Для совершенствования методического инструментария внутреннего контроля финансовых результатов предложены рабочие документы внутреннего контроля. Разработанная форма программы внутреннего контроля финансовых результатов определяет направления и интенсивность контрольных мероприятий, способствует их эффективному и своевременному проведению.
На основании рабочего документа «Проверка оформления первичных документов» контролеры проверяют полноту и правильность оформления документов, заполнение всех необходимых реквизитов; законность операций и логическую увязку отдельных показателей. С использованием рабочего документа «Проверка своевременности поступления оплаты по договорам» по каждому контрагенту можно своевременно выявлять образование дебиторской задолженности, не допускать возникновения сомнительной и просроченной дебиторской задолженности.
Рекомендации по развитию методического обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов будут способствовать организации эффективных проверок с целью предотвращения необоснованного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов, устранения возможной фальсификации данных, содержащихся в финансовой отчетности.
1. Formation of the credit rating of buyers for the preventive control of accounts receivable / J. Leontieva, E. Zaugarova, I. Maletskaya, et al. // E3S Web of Conferences. 2019. 02016. https://www.e3s-conferences.org/articles/e3sconf/abs/2019/36/e3sconf_spbwosce2019_02016/e3sconf_spbwosce2019_02016.html (data obrascheniya: 06.12.2020); doi:https://doi.org/10.1051/e3sconf/201911002016.
2. Kozmenkova S.V., Shatina E.N., Frolova E.B. Vnutrenniy kontrol': metodicheskie osobennosti proverki kontragentov na blagonadezhnost' // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. 2018. T. 21. №8 (446). S. 904-916.
3. Klychova A.S., Galiahmetova L.I. Osnovnye principy upravleniya finansovymi rezul'tatami predpriyatiy APK // Razvitie buhgalterskogo ucheta i audita v usloviyah cifrovoy ekonomiki. Sbornik nauchnyh trudov po materialam Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferencii. Kazan': Kazanskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet, 2019. S. 140-143.
4. Abdulaeva I.I. Metodicheskie osnovy organizacii vnutrennego kontrolya // Voprosy ekonomiki i prava. 2012. № 6. S. 119-122.
5. Kozmenkova S.V., Cyganov V.I. Audit finansovoy otchetnosti: osobennosti issledovaniya zakonov i normativnyh aktov // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. 2020. T.23. №4 (466). S. 414-427.
6. Sultanov G.S. Osobennosti provedeniya vnutrennego audita finansovyh rezul'tatov na predpriyatii // Ekonomika i predprinimatel'stvo. 2019. № 12 (113). S. 1136-1140.
7. Nurieva R.I. Osobennosti organizacii vnutrennego kontrolya kommercheskih rashodov // Problemy agrarnoy ekonomiki v usloviyah importozamescheniya. Materialy mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferencii. Kazan': Kazanskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet, 2017. S. 45-50.
8. Kichikova E.B. Vnutrenniy kontrol' finansovyh rezul'tatov // Buhuchet v sel'skom hozyaystve. 2016. № 5. S. 54-60.
9. Vnutrenniy kontrol' vypuska i prodazhi gotovoy produkcii v municipal'nyh byudzhetnyh uchrezhdeniyah zdravoohraneniya / S.V. Kozmenkova, T.S. Maslova, E.B. Frolova i dr. // Buhgalterskiy uchet v byudzhetnyh i nekommercheskih organizaciyah. 2018. №14 (446). S. 2-12.
10. Fayanceva E.Yu. Vnutrenniy kontrol' kak metod upravleniya finansovoy ustoychivost'yu kompanii v usloviyah ekonomicheskoy nestabil'nosti // Finansy: teoriya i praktika. 2014. № 3. S. 48-56.
11. Kravcova E. V. Vnutrenniy kontrol' v organizacii: suschnost' i neobhodimost'// Uchet i vnutrenniy kontrol'. 2016. № 2. S. 140-143.
12. Mavlieva L.M., Muhametzyanova A.D. Metodicheskie aspekty vnutrennego kontrolya v usloviyah cifrovizacii // Razvitie buhgalterskogo ucheta i audita v usloviyah cifrovoy ekonomiki. Sbornik nauchnyh trudov po materialam Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferencii. Kazan': Kazanskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet, 2019. S. 229-234.
13. Chalmers K., Hay D., Khlif H. Internal control in accounting research: A review // Journal of Accounting Literature. 2019. № 42. P. 80-103.
14. Bychkov M.F., Balashova N.N., Alborov R.A. Organizacionno-metodicheskie osnovy vnutrennego kontrolya deyatel'nosti predpriyatiy APK // Ekonomika sel'skohozyaystvennyh i pererabatyvayuschih predpriyatiy. 2013. № 7. S. 36-38.
15. D'yakonova O.S., Davydkina M.V. Vnutrifirmennyy kontrol' formirovaniya finansovyh rezul'tatov // Vestnik universiteta. 2016. № 12. S. 98-100.
16. Ostaev G.Ya. Sovershenstvovanie metodiki vnutrennego kontrolya finansovyh rezul'tatov v sel'skohozyaystvennyh organizaciyah // Vestnik Izhevskoy gosudarstvennoy sel'skohozyaystvennoy akademii. 2015. № 4 (45). S. 55-63.
17. Babenkova O.R., Reshetova A.A. Metodicheskie aspekty organizacii vnutrennego kontrolya finansovyh rezul'tatov // Nauka Udmurtii. 2016. № 2 (76). S. 238-244.
18. Danescu T., Prozan M., Prozan R. D. The Valances of the Internal Audit in Relationship with the Internal Control - Corporate Governance // Procedia Economics and Finance. 2015. № 26. P. 960-966.
