В настоящей статье рассматривается вопрос об элементах, составляющих юридическую конструкцию специальных налоговых режимов, о характере их взаимосвязи. Анализируются и оцениваются предшествующие доктринальные исследования по данной проблематике. На основе анализа действующего законодательства проводится классификация структурных элементов специальных налоговых режимов на обязательные и необязательные (факультативные) в рамках двух подходов: номинально-нормативного и практико-нормативного. Формулируется авторский подход к пониманию юридической конструкции специальных налоговых режимов. Выдвигается тезис о необходимости выделения в качестве самостоятельного элемента замещающего механизма, в рамках которого «нестандартные» налоги или раздел произведённой продукции замещают (заменяют) собой уплату отдельных «стандартных» обязательных платежей. Отрицается возможность признания раздела произведенной продукции налогом. Подчёркивается системный характер связи элементов юридической конструкции специальных налоговых режимов.
специальные налоговые режимы, юридическая конструкция, структура, система, замещающий механизм, замещающий налог
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ (ред. от 21.04.2025) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.; 2025. № 17. Ст. 2113.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.02.2025) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.; 2024. № 49 (Часть I). Ст. 7409.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2024, с изм. от 21.01.2025) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2025) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.; 2024. № 53 (Часть I). Ст. 8540.
4. Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 08.12.2020) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 18.; 2020. № 50 (часть III). Ст. 8074.
5. Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (ред. от 29.11.2024) // Собрание законодательства РФ. 2018. № 49 (часть I). Ст. 7494.; 2024. № 49 (часть I). Ст. 7409.
6. Федеральный закон от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (ред. от 29.11.2024) // Собрание законодательства РФ. 2022. № 9 (часть I). Ст. 1249.; 2024. № 49 (Часть I). Ст. 7409.
7. Беляева Г.С. Правовой режим: общетеоретическое исследование: автореф. дис. д-ра. юрид. наук. Курск, 2013. 44 с. EDN: https://elibrary.ru/TGFIZL
8. Братановский С.Н. Понятие и виды правовых режимов в российской законодательстве и правовой науке // Гражданин и право. 2012. № 11. С. 12-23. EDN: https://elibrary.ru/PIDJLX
9. Громов В.В. Льготные и специальные режимы: проблема правового разграничения // Налоги. 2020. № 3. С. 3-7.
10. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим как разновидность правового режима // Финансовое право. 2005. № 2. С. 33-36. EDN: https://elibrary.ru/OPKFIH
11. Жданова В.Ю. Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкция: дис. канд. юрид. наук. Москва, 2006. 210 с. EDN: https://elibrary.ru/NOLZGP
12. Лиманская А.П. Специальные правовые режимы: общетеоретический анализ: дис. канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2014. 186 с.
13. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы: автореф. дис. канд. юрид. наук. Москва, 2005. 18 с. EDN: https://elibrary.ru/NILIJF
14. Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговые режимов: автореф. дис. канд. юрид. наук. Москва, 2005. 24 с. EDN: https://elibrary.ru/NINDOX
15. Родионов О.С. Механизмы установления правовых режимов российским законодательством: дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2001. 157 с. EDN: https://elibrary.ru/CLNACQ
16. Шахмаметьев А.А. Категория «режим» в правовом механизме налогообложения // Право. Журнал высшей школы экономики. 2009. № 1. С. 63-78. EDN: https://elibrary.ru/JXDBUX
