С принятием Федерального закона № 83-ФЗ изменились условия функционирования бюджетных учреждений, в том числе в образовательной сфере. В частности, важные изменения произошли в механизме финансирования деятельности государственных образовательных учреждений, которые были переведены со сметного финансирования на финансовое обеспечение государственного задания. А это определило новые задачи перед вузами.
Государственные сельскохозяйственные вузы в условиях рыночных отношений крайне нуждаются в оперативной информации, характеризующей эффективность использования производственных ресурсов и целевое использование финансовых ресурсов. Данная информация формируется в системе управленческого учета, которая используется для исчисления себестоимости образовательных услуг и выполненных работ.
Сейчас стало очевидным, что вести внутренний управленческий учет необходимо для того, чтобы деятельность любого учреждения была максимально эффективной. В связи с этим проблема постановки управленческого учета в учреждениях образования и других бюджетных учреждениях стала особенно актуальной.
Большинство российских специалистов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Таким образом, управленческий учет позволяет использовать финансовую и другие виды информации для достижении целей предприятия. Управленческий учет, в отличии от бухгалтерского, организуется исходя из целей и задач предприятия, он не регламентируется государством, служит лишь ин¬тересам самого предприятия. В этом и заключается его преимущество перед бухгалтерским учетом.
В нашей стране вопрос о формировании управленческого учета в бюджетных учреждениях стал актуальным в связи с реформированием бюджетного процесса в Российской Федерации, который был направлен на повышение эффективности бюджетных расходов.
В системе бухгалтерского учетавуза формируется информация о доходах и расходах, дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии всех источников финансирования, об уплате налогов и т.д. Потребители этой информации - в основном внешние пользователи: налоговые органы, учредитель, вышестоящая организация, поставщики, покупатели. В связи с этим государственные сельскохозяйственных вузы в основном ограничиваются только ведением бухгалтерского учета в соответствии с Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 01.12. 2010 г. N 157н и от 16.12.2010 N 174н.
Вместе с тем, данные приказы фактически обязали бюджетников вести производственный учет, который включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на оказание образовательных услуг и выполнение работ, а также расчет себестоимости за единицу образовательной услуги. Вузы оказывают образовательные услуги в рамках и сверх государственного задания. В первом случае объем финансового обеспечения, направляемого в качестве субсидий на образовательные услуги, рассчитывается исходя из норматива финансирования на одного обучаемого и планируемого контингента студентов. Во втором случае заказчик самостоятельно оплачивает оказываемые услуги в соответствии с платой, установленной вузом. Все эти операции должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета с учетом установленных требований. Поэтому можно говорить о системе учета, которая формирует в соответствии с установленным законодательством полный объем всей информации о деятельности вуза.
Кроме того, вузы ведут еще налоговый учет. Его основной целью является формирование полной и достоверной информации для целей налогообложения хозяйственных операций. Кроме того, задачей данного учета является обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
В тоже время ни один из этих учетов не позволяет руководству иметь полную информацию, необходимую для принятия управленческих решений. И здесь система управленческого учета действительно необходима в вузе для достижения конечных целей деятельности учреждения.
Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы мак¬симально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемле¬мости. Вопрос увеличения суммы внебюджетных средств, целевое и эффективное использование всех источников финансирования, своевременность принятия и исполнения необходимых решений - это лишь немногие задачи, которые решаются благодаря управленческому учету.
Несмотря на то, что первичная база всех перечисленных видов учета одинаковая, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается по-разному, учитывая требования отдельного вида учета. Таким образом, все виды учета отличаются своими целями, задачами, правилами ведения и конечными информационными результатами, представленными в таблице 1.
Таблица 1. Сравнительная характеристика видов учета
|
Критерий
|
Учет |
||
|
Бухгалтерский (финансовый) |
Управленческий |
Налоговый |
|
|
Обязательность ведения |
Обязательно
|
Необязательно
|
Обязательно
|
|
Цель
|
Составление бухгалтерских документов для внешних и внутренних пользователей |
Информационное обеспечение для внутреннего управления
|
Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов |
|
Правила ведения
|
Приказы Министерства финансов РФ от 01.12. 2010 г. N 157н и от 16.12.2010 N 174н |
Учетные принципы формируются вузом самостоятельно, исходя из целей и задач управления |
Налоговый кодекс и другие нормативные акты |
|
Пользователи информации |
Внешние и внутренние пользователи |
Внутренние пользователи |
Внешние и внутренние пользователи |
|
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения |
Учетная политика |
Учетная политика |
Учетная политика |
|
Основной объект учета и отчетности
|
Вуз, как юридическое лицо |
Факультеты, кафедры или структурные подразделения вуза |
Вуз, как юридическое лицо |
|
Периодичность представления отчетности |
Устанавливается законодательными нормативными актами |
По мере необходимости |
Устанавливается законодательными нормативными актами |
В настоящее время существует ряд мнений о возможности гармонизации или интеграции разных видов учета для получения объективной и достоверной информации внешними и внутренними пользователями. Для определения эффективности принимаемых управленческих решений необходимо сопоставить расходы и результат. Результат деятельности государственных сельскохозяйственных вузов невозможно определить только в денежном выражении, так как результатом может быть качество предоставляемых образовательных услуг, степень удовлетворенности услугами и другие. Система учета должна быть нацелена на предоставление необходимой информации для управления и оценки эффективности деятельности с позиции внешних пользователей. В связи с этим систему учета сельскохозяйственных вузов можно представить как взаимосвязь нескольких видов учета.
В основе всего лежит первичный учет, который фактически формирует базу для всех других видов учета. Именно на стадии первичного учета происходит регистрация отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие в вузе. В последствии эта информация становится основой для ведения бухгалтерского, налогового, а в какой-то мере и управленческого учета
В тоже время управленческий учет в бюджетных учреждениях связан с системой управления, а также и со всеми ее функциями и потому он должен включать в себя не только данные бухгалтерского учета, но и такие элементы как анализ, планирование, прогнозирование и другие. В системе управленческого учетаформируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности необходимых для целей управления. При этом ректор вуза самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер.
Конечной целью управленческого учета является формирование управленческой отчетности, необходимой для реальной оценки всего происходящего в вузе (рис. 1).
Рисунок 1. Формирование управленческой отчетности
Для сельскохозяйственных вузов всю управленческую отчетность предлагается разбить на три блока:
- управленческая отчетность об использовании бюджетных средств;
- управленческая отчетность о доходах и расходах за счет приносящей доход деятельности;
- управленческая отчетность о деятельности структурных подразделений.
Состав, содержание и формы управленческой отчетности необходимо разрабатывать с учетом следующих принципов:
- полезности;
- оперативности;
- понятности;
- достоверности;
- сопоставимости.
Мы считаем, что вопросы видов и сроков представления отчетности должны решаться ректором. В каждом вузе они будут отличаться в зависимости от размера вуза и требований руководителя.
Пример управленческой отчетности, отражающей использование средств бюджета, представлен в таблице 2.
Таблица 2. Виды расходов за счет бюджетных средств и их структура
|
Вид расхода |
Код КОСГУ |
20_ год |
20_ год |
20_ год |
Отклоне ние, +/- |
|||
|
сумма, тыс.руб. |
структура % |
сумма, тыс.руб. |
структура % |
сумма, тыс.руб. |
структура % |
|||
|
Заработная плата |
211 |
|||||||
|
Прочие выплаты |
212 |
|||||||
|
И другие виды |
||||||||
|
ИТОГО |
||||||||
Пример управленческой отчетности, отражающей поступление и расходование средств от приносящей доход деятельности, представлен в таблице 3 и 4.
Таблица 3.Виды источников приносящей доход деятельности и их структура
|
Источники доходов |
20__ год |
20__ год |
20__ год |
Отклоне ние, +/- |
|||
|
Сумма, тыс. руб |
Струк тура,% |
Сумма, тыс. руб. |
Струк тура,% |
Сумма, тыс. руб. |
Струк тура,% |
||
|
Платная образовательная Деятельность |
|||||||
|
Доходы структурных Подразделений |
|||||||
|
Доходы от выполненных Работ, услуг |
|||||||
|
Доходы от НИОКР |
|||||||
|
Безвозмездные поступления |
|||||||
|
ИТОГО: |
|||||||
Таблица 4.Виды расходов за счет средств от приносящей доход деятельности и их структура
|
Вид расхода |
Код КОСГУ |
20_ год |
20_ год |
20_ год |
Отклоне ние, +/- |
|||
|
сумма, тыс. руб. |
структура % |
сумма, тыс. руб. |
структура % |
сумма, тыс. руб. |
структура % |
|||
|
Заработная плата |
211 |
|||||||
|
Прочие выплаты |
212 |
|||||||
|
И другие виды |
||||||||
|
ИТОГО |
||||||||
Пример управленческой отчетности о деятельности отдельных структурных подразделений представлен в таблицах 5 и 6.
Таблица 5. Поступление средств по НИОКР
|
Источники доходов |
20__ год |
20__ год |
20__ год |
Отклоне ние, +/- |
|||
|
сумма, тыс. руб. |
струк тура,% |
сумма, тыс. руб. |
струк тура,% |
сумма, тыс. руб. |
струк тура,% |
||
|
Бюджетное финансирование на науку |
|||||||
|
Хоздоговора за счет средств заказчика |
|||||||
|
ИТОГО: |
|||||||
Таблица 6. Направления использования средств по НИОКР
|
Вид расхода |
Код КОСГУ |
20_ год |
20_ год |
20_ год |
Отклоне ние, +/- |
|||
|
сумма, тыс.руб. |
структура % |
сумма, тыс.руб. |
структура % |
сумма, тыс.руб. |
структура % |
|||
|
Заработная плата |
211 |
|||||||
|
И другие виды |
||||||||
|
ИТОГО |
||||||||
Как показывает практика, осуществление контроля за финансовыми ресурсами вуза - это кропотливый, долгий процесс, требующий высокой квалификации и оперативности работы со стороны всех служб учебного заведения. Предложенные формы отчетности позволят более оперативно решать эту задачу.
В целом подводя итог, необходимо отметить, что главным аргументом необходимости управленческого учета в вузе является экономическая среда, которая привела к совершенно новым условиям деятельности государственных сельскохозяйственных вузов. Однако при внедрении системы управленческого учета перед вузами будут стоять многие проблемы: необходимость обучения персонала, дополнительные финансовые расходы, сопротивление коллектива нововведениям и многие другие. Но конечный результат повысит эффективность деятельности вуза по многим направлениям, и в первую очередь позволит более эффективно использовать свои финансовые ресурсы с целью повышения качества образовательной услуги.
