Введение. Внутренний контроль системы управления представляет собой совокупность методов, способствующих эффективному проведению контрольных мероприятий, направленных на определение и устранение недостатков и нарушений в системе стратегического и тактического управления предприятием [1, 2, 3]. Результатом проверки должны стать разработанные мероприятия, которые будут способствовать устранению выявленных несоответствий и совершенствованию системы менеджмента финансово-производственной и социально-экономической деятельности контролируемого предприятия.
В процессе внутреннего контроля системы управления сравниваются фактические показатели с плановыми и (или) нормативными, оценивается эффективность принятых управленческих решений, осуществляется прогноз будущих результатов деятельности экономического субъекта с учетом целевой направленности на повышение его конкурентоспособности [4, 5, 6].
К задачам, решаемым в ходе внутреннего контроля системы управления относятся:
оценка системности и целостности стратегии деятельности предприятия, понимания руководством и работниками предприятия ее ключевых положений, соответствия стратегии сложившейся конъюнктуре рынка;
оценка основных производственных процессов, связанных с проектированием и вводом в производство нового продукта, контролем качества производимой продукции и ее последующей продажи;
оценка выполнения функций управления экономическим субъектом, в частности планирование и прогнозирование, оценка бизнеса, учет и контроль достижения плановых показателей, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов [7, 8, 9];
оценка организационной структуры предприятия, в ходе которой определяется сложившаяся на предприятии система управления, выясняется целесообразность создания функционирующих подразделений, степень их взаимодействия; соответствие информационных потоков между подразделениями [10, 11, 12];
оценка внедрения цифровых технологий в систему управления предприятием с учетом его организационно-правовых форм, размеров и масштабов деятельности [13].
Внутренний контроль является одним из основных элементов системы, обеспечивающей управленческие структуры информацией, которая способствует принятию эффективных управленческих решений [14, 15].
Основные функции внутреннего контроля зависят от этапов принятия управленческих решений (рис.1).
|
Функции |
|
Этапы принятия управленческих решений |
|
Профилактическая |
|
Определение и формулирование проблемы, требующей принятия управленческих решений |
|
Подготовка управленческих решений
|
|
Оперативная |
|
Исполнение принятых решений |
|
Регулирующая |
|
Анализ и контроль исполнения принятых решений |
Рис. 1. Функции внутреннего контроля.
Внутренний контроль способствует принятию и исполнению эффективных управленческих решений на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности, начиная с планирования и заканчивая анализом результатов деятельности, выявлением неиспользованных резервов, разработкой мероприятий по эффективному использованию ресурсов предприятия [16, 17, 18].
Цель статьи заключается в совершенствовании методического обеспечения внутреннего контроля системы управления предприятием
Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, публикации в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.
Вопросы совершенствования методического инструментария внутреннего контроля, позволяющего эффективно осуществлять контрольные процедуры с целью получения информации, необходимой для принятия управленческих решений, достаточно подробно изучены в трудах отечественных и зарубежных специалистов [19, 20, 21].
Значительный вклад в развитие теоретических основ внутреннего контроля системы управления внесли Ю.П. Моисеева, Е.Л. Филатова, И.П. Щетинин, предложив модель внутреннего контроля на основе процессного подхода управления [22].
Результаты и обсуждение. Эффективному проведению внутреннего контроля системы управления способствует планирование, в ходе которого составляется программа внутреннего контроля [23]. На основе данного документа определяются наиболее значимые области проверки, особое внимание уделяется распределению обязанностей между контролерами, определению контрольных процедур и установлению временных рамок на их выполнение. Используя данный документ, руководитель рабочей группы контролеров осуществляет инструктаж всех членов рабочей группы, определяя их права и обязанности, и распределяет по направлениям проверки с учетом их профессиональной компетентности.
Таблица 1. РДВК «Программа внутреннего контроля системы управления»
|
Направления внутреннего контроля |
Источники информации |
Сроки проверки |
Исполнители |
Характер проверки |
Контрольные процедуры |
|
1. Контроль организационной структуры |
Устав, учредительные документы, внутрифирменные положения |
24.01.2022 |
Ахметов Р.А. |
Выборочный |
Опрос ответственных лиц, анализ документов, аналитические процедуры |
|
2. Контроль системы управления персоналом |
Внутрифирменные положения, должностные инструкции, документация кадровой службы |
25.01.2022 |
Самарин К.А. |
Выборочный |
Опрос ответственных лиц, аттестация, аналитические процедуры, тестирование |
|
3. Контроль системы управления производственной деятельностью |
Бизнес-планы, технологические карты, бухгалтерская документация, бухгалтерская отчетность |
26.01.2022 |
Ахметов Р.А. |
Выборочный |
Инвентаризация, опрос материально-ответственных лиц и руководителей подразделений, аналитические процедуры, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, балансовый метод |
|
4. Контроль системы управления финансами |
Бизнес-планы, технологические карты, бухгалтерская документация, бухгалтерская отчетность |
27.01.2022 |
Самарин К.А. |
Выборочный |
Аналитические процедуры |
|
5. Контроль системы управления социальной деятельностью |
Социальная отчетность |
28.01.2022 |
Ахметов Р.А. |
Выборочный |
Аналитические процедуры, опрос ответственных лиц |
В ходе контроля организационной структуры:
оценивается взаимодействие структурных подразделений, согласованность информационных потоков о движении материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
оценивается структура управления снабженческо-сбытовой и производственной деятельностью;
определяется, могут ли руководители различных структурных подразделений совмещать обязанности по управлению производственно-финансовой деятельностью, чтобы избежать дублирования ряда функций, оптимизировать управленческий аппарат организации, распределить затраты на оплату труда между менеджерами, которые наиболее эффективно выполняют свои обязанности.
Для оценки эффективности организационной структуры экономического субъекта предлагаем проводить тестирование с использованием рабочего документа внутреннего контроля (таблица 2).
Таблица 2. РДВК «Тест оценки эффективности организационной структуры экономического субъекта» (фрагмент)
|
№ п/п |
Вопросы |
Варианты ответов |
Замечания контролера |
Рекомендации контролера |
||
|
да |
нет |
частично |
||||
|
1. |
Соответствует ли организационная структура экономического субъекта стратегическим и оперативным целям развития? |
|
|
+ |
Организационная структура не в полной мере соответствует целям развития экономического субъекта в условиях цифровой экономики |
Следует оценить текущую стратегию деятельности экономического субъекта и внести коррективы в организационную структура |
|
2. |
Определены ли функциональные обязанности должностных лиц, осуществляющих руководство структурными подразделениями экономического субъекта? |
|
|
+ |
Должностные лица одних структурных подразделений дублируют функции должностных лиц других структурных подразделений |
Следует внести коррективы в должностные инструкции |
|
3. |
Есть ли в организации положения структурных подразделений? |
+ |
|
|
В положениях структурных подразделений не учтены особенности функционирования экономического субъекта в условиях цифровой экономики |
Следует актуализировать структуру положений с учетом стратегии развития предприятия в условиях цифровой экономики |
|
4. |
Координируется ли взаимодействие между руководством и подразделениями экономического субъекта? |
|
|
+ |
Отдельные приказы руководства экономического субъекта несвоевременно доводится до структурных подразделений |
Следует внедрить систему электронного документооборота |
|
5. |
Повышают ли квалификацию руководители структурных подразделений? |
+ |
|
|
Руководители отдельных структурных подразделений нерегулярно повышают квалификацию |
Следует усилить контроль за регулярностью повышения квалификации руководителями структурных подразделений |
Данный документ позволяет уточнить структуру экономического субъекта и ее соответствие стратегическим целям развития, оценить эффективность управления структурными подразделениями, установить механизм взаимодействия между руководством и подразделениями.
Контроль системы управления персоналом предполагает оценку кадрового потенциала организации, в ходе которой анализируются способность и возможность руководства и сотрудников обеспечивать эффективную деятельность экономического субъекта. При этом учитываются организационные, управленческие, финансовые, социально-экономические, технологические условия функционирования. Соответствие поставленных стратегических и оперативных целей и задач кадровому потенциалу экономического субъекта будет способствовать повышению эффективности и результативности деятельности и инвестиционной привлекательности предприятий, увеличению его стоимости [24, 25]. В ходе оценки кадрового потенциала анализируется кадровый состав экономического субъекта. Результаты данного анализа рекомендуется фиксировать в рабочем документе внутреннего контроля (таблица 3).
Таблица 3. РДВК «Анализ кадрового состава»
|
ФИО |
Должность |
Образование |
Специальность |
Стаж работы по специальности |
Повышение квалификации |
Наличие должностных инструкций |
Замечания и рекомендации контролера |
|
Иванова В.П. |
бухгалтер |
высшее |
экономист по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» |
17 |
«Федеральные стандарты бухгалтерского учета», 72 часа, 11.12.2021, Рег. Номер 0089 |
имеются |
- |
|
Петрова Л.И. |
Главный экономист |
высшее |
Бакалавр экономики |
7 |
«Финансовое планирование и бюджетирование», 136 часов, 10.10.2021, Рег. Номер 1376 |
имеются |
рекомендуется повысить уровень образования до степени магистра экономики |
На основе данного документа проверяющий оценив качественный состав кадров, может определить достоинства и недостатки в существующей структуре персонала, разработать рекомендации по совершенствованию кадровой политики в системе управления персоналом.
Для того, чтобы повысить производительность труда, снизить внеплановые и необоснованные простои при осуществлении производственной деятельности необходимо определить комплекс контрольных мероприятий. При проведении контрольных мероприятий следует анализировать потери рабочего времени сверх установленных норм, а также фиксировать и замерять продолжительность выполняемых основными производственными работниками действий.
Одним из действенных методов, используемых внутренним контролером в процессе проверки системы управления персоналом, является аттестация [26, 27, 28].
Применение данного метода фактического контроля способствует:
эффективному управлению персоналом и определению его места в организационной структуре экономического субъекта;
рациональному использованию трудовых ресурсов, что в свою очередь влияет на повышение производительности труда;
карьерному росту работников за счет стимулирования и мотивации трудовой деятельности;
объективному определению размеров вознаграждений, выплачиваемых работникам по результатам выполненной работы;
повышению производительности труда за счет мотивирования работника;
координации деятельности персонала.
Внутренний контроль системы управления производственной деятельностью – один из важнейших элементов системы информационного обеспечения разработки и принятия управленческих решений, направленных на эффективное ведение бизнеса и выявление внутрифирменных резервов, а также на обеспечение своевременного контроля за выполнением принятых решений.
Процесс внутреннего контроля системы управления производственной деятельностью предполагает:
проверку качества организации и состояния производства;
оценку уровня организационно-технического и технологического обеспечения производственной деятельности;
оценку сохранности материальных и финансовых ресурсов;
проверку правильности организации производственного учета и калькулирования себестоимости продукции;
оценку экономической эффективности материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
своевременное выявление неучтенных ценностей, сверхнормативных расходов, нецелевого использования материальных ценностей;
систематическую проверку качества производимой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности.
Одной из составляющих процесса внутреннего контроля системы управления производственной деятельностью является проверка маркетинговой политики. В ходе такой проверки оценивается экономическая эффективность продаж, ассортиментная политика, целевая направленность рынка и деятельность организаций-конкурентов, состояние системы ценообразования, организация рекламной деятельности.
Результатом внутреннего контроля системы управления производственной деятельностью является определение соответствия данного сегмента стратегическим и оперативным целям развития экономического субъекта. При организации внутреннего контроля системы управления производственной деятельностью важно определить направления контроля, специфические инструменты контрольных мероприятий, пользователей информации и результаты контрольных мероприятий (таблица 4).
Таблица 4. РДВК «Внутренний контроль системы управления производственной деятельностью»
|
Направления контроля |
Объекты контроля |
Источники информации |
Методы контроля |
Пользователи информации |
Результаты контрольных мероприятий |
|
Оценка снабжения ресурсами процесса производства |
Отдел снабжения, процесс снабжения |
Отчеты о закупках, запасах и использовании материальных ресурсов |
Инвентаризация, опрос материально-ответственных лиц и руководителей подразделений, аналитические процедуры |
Руководители отдела снабжения, планово-экономического отдела, бухгалтерии, собственники предприятия |
Снижение необоснованных потерь ресурсов, своевременное погашение кредиторской задолженности |
|
Оценка соблюдения технологии производства |
Производственные структурные подразделения, процесс производства |
Отчеты о производственных затратах, запасах |
Контрольный запуск сырья в производство, опрос материально-ответственных лиц и руководителей подразделений, лабораторный анализ |
Руководители производственных цехов, планово-экономического отдела, бухгалтерии, собственники предприятия |
Снижение затрат на производство, сокращение сверхнормативных расходов
|
|
Оценка сохранности ресурсов в процессе производства |
Производственные структурные подразделения, места хранения ресурсов, процесс производства |
Отчеты о состоянии складского учета и производственных затратах, запасах |
Инвентаризация, опрос материально-ответственных лиц и руководителей подразделений, контрольный запуск сырья в производство |
Руководители производственных цехов, руководители складского хозяйства, бухгалтерии, материально-ответственные лица, собственники предприятия |
Снижение затрат на производство, снижение необоснованных потерь ресурсов |
|
Оценка полноты и своевременности выпуска готовой продукции |
Производственные структурные подразделения, процесс выпуска готовой продукции |
Отчеты о выпуске готовой продукции |
Инвентаризация, опрос материально-ответственных лиц и руководителей подразделений, количественно-суммовой учет, аналитические процедуры |
Руководители производственных цехов, руководители складского хозяйства, работники бухгалтерии, материально-ответственные лица, собственники предприятия |
Рост прибыли от продаж, рост оборачиваемости готовой продукции |
|
Оценка продажи готовой продукции |
Руководители отдела продаж, процесс продажи готовой продукции |
Отчеты о продаже готовой продукции |
Балансовый метод, опрос материально-ответственных лиц и руководителей подразделений, аналитические процедуры |
Руководители отдела продаж, работники бухгалтерии, материально-ответственные лица, собственники предприятия |
Рост рентабельности продаж, снижение расходов на продажу |
Данный документ содержит информацию, позволяющую впоследствии объективно оценить эффективность системы управления и разработать рекомендации по трансформации организационной структуры и внесению изменений в процедуры управления.
Контроль системы управления финансами обеспечивает информационное взаимодействие между управленческим аппаратом и структурными подразделениями, которые осуществляют финансовые операции и направлен на:
оценку финансовой устойчивости и финансовой безопасности экономического субъекта;
определение оптимального объема финансовых ресурсов, распределяемых между структурными подразделениями предприятия;
оценку своевременности и полноты погашения финансовых обязательств перед контрагентами, фискальными органами;
определение резервов повышения эффективности финансово-производственной деятельности и увеличения финансовых ресурсов;
контроль за эффективным и рациональным использованием финансовых ресурсов;
определение законности и экономической целесообразности операций, связанных с осуществлением финансовой деятельности;
выявление нарушений финансового законодательства, установление лиц, ответственных за нарушения, разработку рекомендаций по недопущению нарушений в будущем.
Контроль системы управления социальной деятельностью направлен на определение социальных взаимосвязей, которые устанавливаются в ходе реализации программ социального развития. В ходе выполнения контрольных мероприятий оценивается влияние внешних и внутренних факторов на социальную деятельность экономического субъекта; определяется влияние организационно-управленческой структуры и отраслевых особенностей на кадровую политику, обеспечение безопасных условий труда, природоохранную деятельность.
Как правило, контроль системы управления социальной детальностью носит выборочный характер и основывается на таких методах проверки как, опрос руководителей и работников структурных подразделений, осмотр индивидуальных рабочих мест работников, исследование документов, осуществление выборки объектов проверки, оценка результатов опроса и документальных проверок, выявление отклонений и их оценка.
В процессе внутреннего контроля системы управления социальной деятельностью важно изучить учредительные документы в части, касающейся предмета деятельности экономического субъекта, сведений об учредителях. Также следует проверить своевременность, полноту и правильность фиксации в учредительных документах изменений, происходящих в деятельности организации и оценить ее организационную структуру; проверить соблюдение формирования фондов и правильность распределения прибыли.
Применяя аналитические процедуры, контролеры оценивают тенденции в социальной деятельности и определяют возможные пути развития экономического субъекта (рис. 2).
|
Аналитические процедуры |
|
Фактические данные |
|
Прогнозируемые показатели |
|
Среднеотраслевые показатели |
|
Среднерегиональные показатели |
|
Показатели организаций-лидеров |
|
Установленные нормы |
|
Показатели предшествующих периодов |
|
Направления анализа |
|
Анализ состава, структуры и динамики социальных инвестиций |
|
Анализ динамики расходов, направленных на поддержку социально незащищенных слоев населения |
|
Анализ расходов, направленных на поддержку культурных и спортивных мероприятий |
|
Анализ расходов на обеспечение безопасных условий труда |
|
Анализ расходов природоохранные мероприятия |
Рис. 2. Применение аналитических процедур в процессе контроля системы управления социальной деятельностью.
Проведенные контрольные мероприятия позволяют оценить систему менеджмента, проанализировать организационную структуру, оценить эффективность использования ресурсов, оценить соответствие принимаемых управленческих решений целям функционирования экономического субъекта, выявить недостатки в планировании, прогнозировании и разработать мероприятия по их устранению.
Выводы. В результате исследований были разработаны рекомендации по совершенствованию методического обеспечения внутреннего контроля системы управления предприятием. Предложенные рабочие документы внутреннего контроля способствуют систематизации доказательств, собранных в ходе выполнения контрольных процедур и предоставлению информации руководству экономического субъекта для принятия управленческих решений.
Разработанный рабочий документ «Программа внутреннего контроля системы управления» позволяет осуществить рациональное распределение обязанностей между контролерами, определив контрольные процедуры, подлежащие выполнению.
С помощью РДВК «Тест оценки эффективности организационной структуры экономического субъекта» контролер уточняет структуру экономического субъекта и ее соответствие стратегическим целям развития, оценивает эффективность управления структурными подразделениями, устанавливает механизм взаимодействия между руководством и подразделениями.
Для документального оформления результатов контроля системы управления персоналом, а именно результатов оценки кадрового потенциала, рекомендуется использовать рабочий документ внутреннего контроля «Анализ кадрового состава». На основе данного документа проверяющий оценив качественный состав кадров, может определить достоинства и недостатки в существующей структуре персонала, разработать рекомендации по совершенствованию кадровой политики в системе управления персоналом.
Для аккумулирования информации, полученной в процессе проверки системы управления производственной деятельностью предложено использовать РДВК «Внутренний контроль системы управления производственной деятельностью».
